Перепродажа транспортных услуг. Перепродажа работ и услуг Перепродажа транспортных услуг бухгалтерские проводки

Оборот товаров и услуг – основная деятельность коммерческих компаний. Бухучет у них разнится в зависимости от особенностей деятельности, например, учет товаров, приобретенных для дальнейшей реализации в торговой фирме несколько отличается от учета услуг, перепродаваемых посредником. Рассмотрим, особенности учета в различных предприятиях.

Учет товаров для перепродажи: проводки в торговой компании

Одним из наиболее распространенных вариантов учета товаров в рознице считается их учет по продажной цене, т. е. с использованием сч. 42 , на котором аккумулируются суммы торговой наценки (разницы между ценой приобретения и реализации), формирующей прибыль организации . Бухгалтерские проводки по перепродаже товара будут следующими:

Приобретены ТМЦ для перепродажи
Выделен НДС по ним
Стоимость ТМЦ увеличена на сумму расходов по их приобретению
Отражена торговая наценка
НДС по проданным товарам
Списана покупная стоимость реализованных товаров
Учтена (СТОРНО) торговая наценка
Учтены расходы на продажу
Отражен результат от продажи

Пример

ООО «Профиль» закупило партию товаров (10 шт.) на сумму 69 620 руб. с учетом НДС 10 620 руб. Предприятие учитывает товары по продажным ценам, торговая наценка составляет 20%. В течение года эта партия была реализована. Проводки:

			Сумма
Приобретена партия товара
НДС по ним
Перечислена оплата поставщику
Начислена торговая наценка (59 000 х 20%)
Учтен НДС в торговой наценке
Товар реализован полностью (59 000 + 11 800 + 2124)
Списана учетная стоимость товара
СТОРНО торговой наценки (11 800 + 2124)
Принят к вычету НДС с продажи товара (10 620 + 2124)

В предприятиях оптовой торговли учет реализованных товаров осуществляется без использования счета торговой надбавки, результат от продажи формируется непосредственно на счете 90 .

Перепродажа услуг: бухгалтерские проводки

Отметим, что термин «перепродажа» отсутствует в официальной бухгалтерии, как и в хозяйственном праве. И если применительно к товарам, перепродажей называется определенное действие по перемещению товара от одного владельца к другому, то в сфере оказания услуг компания, предоставляющая услугу кому-либо, сама ее потребляет, реализуя впоследствии. Следовательно, она не перепродает, а оказывает услугу.

Например, перепродажа транспортных услуг. Допустим, что предприятие для поставки продукции заказывает транспорт у компании-перевозчика, а затем перевыставляет счет за доставку компании-покупателю, т.е. одновременно становится и потребителем услуги, и ее поставщиком. Поэтому бухгалтерские проводки по перепродаже услуг будут такими же, как при оказании услуг:

Учет товаров для перепродажи: проводки у продавцов и посредников

В неторговой деятельности организации зачастую прибегают к услугам компаний-посредников, оплачивая им комиссионное вознаграждение за поиск покупателей и непосредственное проведение сделки-купли продажи. Опишем события, которые происходят при этом:

Начислен НДС

Начислено вознаграждение комиссионеру по проведенной сделке

Перечислена вознаграждение посреднику

Пример

Фирма-продавец заключила договор с предприятием-посредником на реализацию товаров на сумму 118 000 руб. (с учетом НДС). Себестоимость товаров составляет 60 000 руб. размер вознаграждения комиссионера – 10% от объема реализации. Проводки:

			Сумма
Товар передан посреднику
Товар посредником реализован
НДС по реализованным товарам
Списана себестоимость товаров
Начислено комиссионное вознаграждение (100000 х 10%)
НДС на вознаграждение
Вознаграждение перечислено посреднику

Как отражается перепродажа товаров у комиссионера

Посредник в зависимости от условий договора получает вознаграждение перед выполнением обязательств, в процессе реализации товаров, либо после завершения сделки. Товары, принятые им на комиссию, учитываются за балансом, поскольку не являются его собственностью. Учет у комиссионера отражается проводками:

Товары приняты на реализацию
Отражена реализация покупателю (выручка)
Товар отгружен покупателю
Учтены расходы посредника, возмещаемые продавцом
Оплата затрат посредника, возникших при реализации
Отражено комиссионное вознаграждение по сделке
Начислен НДС на вознаграждение
Вознаграждение перечислено от продавца

Пример

Посредник получил товары для реализации на сумму 16 0000 руб. и продал их. Размер его вознаграждения составляет 15%. Проводки в бухучете комиссионера:

			Сумма
Товар принят посредником и учтен за балансом
Товар реализован и списан с забалансового учета
Отражена задолженность покупателя за товары
Начислено вознаграждение (160 000 х 15%)
НДС на вознаграждение
Получено комиссионное вознаграждение

Таким образом, товары (для перепродажи или нет) в производственных или торговых организациях всегда отражаются на балансовых счетах, в компаниях, специализирующихся на посреднических услугах – за балансом.

Услуги – такой же объект гражданских прав, как и вещи, и они могут свободно отчуждаться одним лицом другому лицу (ст. 128 , 129 ГК РФ). О том, какие при оказании услуг проводки нужно делать в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Оказание услуг: бухгалтерские проводки

Бухучет услуг до момента их оказания ведется, как правило, на счетах учета затрат ():

• 20 «Основные производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Кроме того, для учета расходов, связанных с оказанием услуг, может использоваться счет 44 «Расходы на продажу».

Соответственно, в момент оказания услуг затраты по ним списываются в дебет счета 90 «Продажи». При этом по кредиту счета 90 отражается выручка от оказания услуг.

Приведем основные бухгалтерские проводки по услугам:

Иногда возникает вопрос, какие при перепродаже услуг бухгалтерские проводки нужно делать. Сразу оговоримся, что термин «перепродажа» к услугам не совсем применим. Ведь приобретение и потребление услуг производится одномоментно, следовательно, нельзя купить услуги (т. е. потребить их), а затем их же перепродать. Речь может идти скорее об оказании услуг с привлечением сторонних лиц.

К примеру, для оказания услуг по доставке товара покупателю – организации А организация-поставщик (организация B) может привлечь специализированную организацию, непосредственно оказывающую услуги (перевозчик - организация C). В этом случае порядок учета у организации B существенно не будет отличаться от приведенного выше порядка. Оказанные организацией C услуги будут учтены у организации B также по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

А заключив с организацией А, к примеру, организация B и вовсе не будет отражать у себя в составе расходов затраты, предъявленные организацией C.

Поступление услуг: проводки

Поступление услуг в организации отражается в зависимости от особенностей , а также вида расходов. Услуги организации могут отражаться как в составе текущих расходов (счета 20, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 и др.), так и в составе имущества при определенных условиях.

К примеру, расходы на информационные или консультационные услуги, связанные с приобретением товаров, будут отражены так (п. 6 ПБУ 5/01 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 41 «Товары» - Кредит счета 60

А если торговой компанией понесены расходы на заверение копий учредительных документов при заключения договора с покупателем, то на услуги нотариуса проводка в бухучете будет такая:

Дебет счета 44 – Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60

Как заказчику оформить и учесть реализацию через посредника, как документально оформить продажу товаров оптом, что проверить в документах на перевозку подскажет статья.

Вопрос: Можно ли перепродавать транспортные услуги?

Ответ: Да, можно, перепродажа транспортных услуг допускается. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично (ст. 780 ГК). В силу п. 1 ст. 706 ГК , если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков).

Организация-перевозчик вправе оказывать услуги с привлечением посредника.

Заказчик вправе перепродать услуги от исполнителя третьим лицам, если иное не предусмотрено договором. В противном случае, возможны претензии со стороны исполнителя, налоговых органов в части принятия расходов, и как следствие к судебным спорам.

Вопрос Транспортная компания заключила договор оказания транспортных услуг с организацией "А", которая предоставляет по этому договору технику в пользование. Эту же технику транспортная компания предоставляет в пользование третьей компании "В". Т.е. ТК покупает услугу и перепродает ее. Возникли сомнения можно ли так делать? Есть ли нормативные документы подтверждающие это? И как верно и без ошибок оформить договор оказания транспортных услуг с компанией "В". Вопрос очень волнующий, т.к. компания "В" часто подвергается проверкам.

Ответ Да, можно, т.к. перепродажа транспортных услуг допускается. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично (ст. 780 ГК РФ). В силу п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Соответственно, если договор на оказание транспортных услуг не содержит условий об оказание услуг лично ответчиком, то перевозчик может привлекать субподрядчика/субисполнителя (см. Постановление ФАС ЗСО от 09.03.2011 № А75-5833/2010).

Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки.

Как документально оформить продажу товаров оптом

Доставка транспортом продавца

Какие документы нужны при доставке товара на склад покупателя транспортом продавца

Продавец может доставить товар на склад покупателя собственным транспортом, взяв за это дополнительную плату. Тогда понадобится выписать следующий набор документов:

товарную накладную, например, по форме № ТОРГ-12 ;

При этом продавец может составить и товарно-транспортную накладную , а может ее и не составлять . А вот оформить товарно-транспортную накладную вместо транспортной нельзя. Ведь транспортная накладная является первичным учетным документом , подтверждающим расходы на транспортировку грузов по договору перевозки.

В случае доставки груза сторонней транспортной организацией заключите с ней договор перевозки груза, составив транспортную накладную (ч. , ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ).

Ситуация: нужно ли оформить акт об оказании транспортных услуг при доставке покупателю товаров или готовой продукции собственным транспортом. Доставка оплачивается сверх цены поставки

Нет, не нужно.

Ведь акт об оказании услуг составляют, только когда это прямо предусмотрено договором. В гражданском законодательстве требования о составлении акта по услугам доставки не предусмотрено (гл. и ГК).

Чтобы признать расходы на доставку при расчете налога на прибыль, достаточно транспортной накладной, в которой есть отметка о приеме имущества. Эта накладная является основанием для расчетов за оказанные транспортные услуги. Имея на руках такой документ, заказчик может признать расходы, связанные с доставкой имущества, и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Это следует из положений Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, и пункта 1 статьи 252 НК. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/36 .

Транзитная торговля

Ситуация: как оформить документы при транзитной торговле. Товар доставляет транспортная компания

Транзитная торговля - это товародвижение от производителя в места продажи или потребления, минуя склады посредников (п. 143 ГОСТ Р 51303-2013). В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:

напрямую покупателю;

иному лицу, указанному в договоре.

счет-фактуру. Дата счета-фактуры - это день в пределах пяти календарных дней с даты, когда продавец составит накладную на имя поставщика для доставки товара покупателю (письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-07-09/40). При реализации товаров по первому и второму договорам выставляют, соответственно, поставщик («Мастер») и продавец («Гермес»), если конечно они являются плательщиками НДС. При этом продавец («Гермес») в счете-фактуре в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должен указать реквизиты поставщика («Мастера»). Строки «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» должны быть заполнены аналогично этим строкам в накладной на отгрузку товаров (например, по ф. ТОРГ-12).

Что проверить в документах на перевозку, если не хотите потерять расходы и вычеты

Компания, которая повезет ваш груз своим транспортом, предложит подписать договор перевозки. А посредник — договор транспортной экспедиции. Он окажет вам только услуги по организации перевозки. Свои машины задействовать не будет, а для доставки привлечет другого подрядчика. Подтверждающие документы для договоров разные.

Для договора перевозки достаточно одного документа — транспортнойнакладной. Если в договоре не оговорили, кто оформляет этот документ, — обязанность ляжет на грузоотправителя. Выписывают ее минимум в трех экземплярах — по одному для грузоотправителя, перевозчика и грузополучателя, можно добавить еще один для заказчика.

Когда груз сдали перевозчику, накладную подписывают грузоотправитель и водитель. Первый экземпляр остается у грузоотправителя. Остальные едут дальше. После разгрузки в месте назначения грузополучатель подписывает документы, оставляет один экземпляр себе, а два возвращает водителю. Затем один из них отправляют заказчику, а второй перевозчик оставляет себе. Печати на накладной не обязательны. Это подтвердил Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли Департамента налоговой и таможенной политики Минфина.

Договор транспортной экспедиции требует больше документов, чем договорперевозки. Минфин разъясняет, что для списания расходов в этом случае нужны экспедиторские и другие документы, которые подтверждают выполнение услуг (письмо от 22 марта 2017 г. № 03-03-06/1/16317). Но подтвердить исполнение можно только договором перевозки и транспортной накладной. Значит, для признания расходов понадобятся: транспортная накладная, акт сдачи-приемки оказанных услуг, экспедиторские документы — поручение экспедитору, экспедиторская расписка, договор перевозки, доверенность от заказчика на право заключения договора перевозки, доверенность от экспедитора перевозчику. Такой список требуют налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 1 ноября 2011 г. № 16-15/105695).

Транспортная накладная нужна для обоих договоров. При договоре перевозкисложностей с этой накладной нет. А вот по договору транспортной экспедиции документ часто оформляют неверно. Составить его должен экспедитор. Он указывает себя в разделе 2 в качестве грузоотправителя, а в графе «Перевозчик» пишет того, кто на самом деле повезет груз. Между тем на практике распространен другой вариант — экспедитор в транспортной накладной указывает себя перевозчиком. Это ошибка. Грузоотправитель — тот, кто от своего имени или от имени грузовладельца передает груз по договору перевозки. Грузополучатель — тот, кто вправе получить груз. А перевозчик — тот, кто по договору перевозки груз доставляет

Перевыставление транспортных расходов покупателю производится, когда транспортировка товара до покупателя осуществляется по договоренности между поставщиком и транспортной компанией, а покупатель возмещает произведенные транспортные расходы. О том, как перевыставить транспортные расходы покупателю без налоговых рисков, читайте в нашей статье.

Как грамотно перевыставить транспортные расходы покупателю?

Перевыставление транспортных расходов можно произвести двумя способами:

• в форме посреднических услуг;
• форме изменения стоимости товара.

Рассмотрим их подробнее.

Способ 1. Посреднические услуги

Этот способ перевыставления транспортных расходов самый распространенный, хотя и довольно трудоемкий с точки зрения его документального обслуживания.

1. Договор

В договоре с покупателем мы фиксируем пункт о том, что обязуемся от своего имени найти подходящего перевозчика, заключить с ним соглашение о транспортировке товара и проследить за выполнением этого соглашения до момента передачи товара покупателю. То есть указываем на то, что берем на себя обязательства посредника между покупателем и организацией-перевозчиком. Главное условие — прописать хотя бы символическую сумму вознаграждения, так как посреднические договоры должны быть возмездными (ст. 990, 1005 ГК РФ).

1. Первичные документы

По транспортным услугам предоставляем покупателю транспортную накладную от своего имени, сформированную на основании первичных документов от организации-перевозчика. Не забудем приложить к ней копию транспортной накладной организации-перевозчика.

По посредническим услугам представляем покупателю отчет посредника с указанием в нем суммы своего вознаграждения (ст. 999 ГК РФ). Форму отчета разрабатываем самостоятельно с ее обязательным утверждением в учетной политике.

1. Счет-фактура

Полученные от организации-перевозчика счета-фактуры фиксируем в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1, подп. «а» п. 11 разд. II прил. 3 к постановлению Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137).

Для покупателя:

• выставляем от своего имени счет-фактуру по транспортным услугам и прикладываем к нему копию счета-фактуры организации-перевозчика (п. 1, подп. «а» п. 7 разд. II прил. 3 постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137), регистрируем в журнале счетов-фактур;
• счет-фактуру по вознаграждению за посредничество регистрируем в книге продаж.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При перевыставлении счета-фактуры по транспортным услугам в строках 1 (дата), 2, 2б ставьте сведения организации-перевозчика, а не свои (подп. «а», «в» п. 1 разд. II прил. 1 к постановлению от 26.12.2011 № 1137).

Подробнее о выставлении счетов-фактур посредниками читайте в нашей статье .

Способ 2. Изменение стоимости товара

Этот вид перевыставления транспортных расходов на практике встречается нечасто, но он более простой по документальному оформлению по сравнению с первым.

1. Договор

П. 3 ст. 485 ГК РФ предусмотрено, что в договоре реализации можно поставить пункт об изменении стоимости товара при наступлении определенных обстоятельств. Как вариант, можно внести условие: если доставку товара до покупателя организует поставщик, то стоимость товара увеличивается на стоимость транспортировки товара до покупателя.

1. Первичные документы

На момент передачи товара организации-перевозчику у вас на руках уже будет договор об оказании транспортных услуг и счет на оплату этих услуг. По этим документам определяем сумму транспортных расходов (с учетом НДС) и плюсуем ее к стоимости отгружаемых покупателю товаров. Полученную сумму указываем в товарной накладной. Если отгружается несколько видов товаров, то транспортные расходы распределяем между ними равными долями.

С формой товарной накладной вы можете ознакомиться в статье .

ВАЖНО! Отдельной строкой стоимость транспортных услуг в товарной накладной не выделяйте. Вы не оказываете услуги по перевозке товаров, поэтому и в выписываемых вами накладных такой услуги быть не должно.

При изменении стоимости транспортных услуг после получения товарной накладной покупателем корректировки в нее вносятся одним из двух способов:

• оформление новой скорректированной накладной;
• внесение исправлений в уже оформленные 2 экземпляра накладной: свой и покупателя.

О внесении изменений в первичные документы читайте в материале .

Транспортная накладная, полученная от организации-перевозчика, будет считаться основанием для отражения расходов, связанных с реализацией товаров (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

1. Счет-фактура

Выставляем счет-фактуру на сумму, которую указали в товарной накладной: стоимость товара, увеличенная на стоимость транспортных услуг. Фиксируем ее в книге продаж. При изменении стоимости транспортных услуг, включенных в стоимость товара, формируем корректировочный счет-фактуру на сумму увеличения (уменьшения) транспортных расходов (абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ). Исправлять старый счет-фактуру не надо.

С примером заполнения корректировочных счетов-фактур ознакомьтесь в статье .

Счет-фактуру, полученный от организации-перевозчика, регистрируем в книге покупок.

Как отразить перевыставление транспортных расходов в проводках?

После того как мы разобрались с документальным оформлением перевыставления транспортных услуг покупателю, рассмотрим отражение этих операций в проводках на наглядном примере.

Пример

• Продавец продал покупателю товар на сумму 895 420 руб. (в т. ч. НДС 136 589,42 руб.).
• Покупная стоимость товара — 762 710 руб. (в т. ч. НДС 116 345,59 руб.).
• Стоимость доставки товара перевозчиком по соглашению с продавцом составила 26 630 руб. (в т. ч. НДС 4 062,20 руб.).

ПРИМЕЧАНИЕ: при способе № 1 на стоимость доставки посредник перевыставляет товарную накладную и счет-фактуру (в бухучете у посредника продажа товара не отражается); при способе № 2 стоимость доставки увеличивает стоимость товара.

• Стоимость услуг посредника, отражаемая в способе № 1, — 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 183,05 руб.).
• Расходы на транспортировку товара возмещаются покупателем.

Операция	Способ 1. Посреднические услуги			Способ 2. Изменение стоимости товара
			Сумма			Сумма
Товар приобретен продавцом			646 364,41			646 364,41
			116 345,59			116 345,59
			116 345,59			116 345,59
Товар продан покупателю			895 420,00			= 895 420 + 26 630
			136 589,42			140 651,62 = 136 589,42 + 4 062,20
Отражены затраты на транспортировку товара до покупателя (включены в стоимость товара)						22 567,8
						4 062,20
						4 062,20
Списана стоимость проданного товара			646 364,41			668 932,21 = 22 567,8 + 646 364,41
Отражено посредническое вознаграждение по транспортным услугам			1 200,00
Отражены результаты на конец месяца			112 466,17 = 895 420 - 136 589,42 - 646 364,41			112 466,17 = 922 050 - 140 651,62 - 646 364,41 - 22 567,8
			1 016,95 = 1 200 - 183
Начислен налог на прибыль			= (112 466,17 + 1 016,95) ×20%			= 112 466,17 ×20%
Уплачен НДС			= 136 589,42 + 183,05 - 116 345,59			= 140 651,62 - 116 345,59 - 4 062,20

Подробнее с бухучетом посреднических сделок вы можете ознакомиться в нашей статье .

Об особенностях налогообложения транспортных услуг читайте в статье .

Как видно из рассмотренного выше примера, способ № 2 выгоден не только с точки зрения более простого документального оформления, но и как тот, при котором меньше налоговая нагрузка — в этом случае не нужно платить налоги по доходам в виде вознаграждения за посредничество.

Итоги

Перевыставление транспортных расходов может производиться через оформление посредничества продавца между покупателем и перевозчиком. Но может быть проведено и в виде увеличения стоимости товара на сумму произведенных транспортных расходов. Второй способ предпочтительнее. Во-первых, он легче в плане документального оформления. Во-вторых, финансово выгоднее, т. к. меньше налоговая нагрузка.