Предприятие несет убытки если. Убытки предприятия. Почему компания работает в убыток

За последние полтора года вызов в налоговую «на ковер» стал нормой. Сейчас в центре внимания находятся убыточные компании и работа соответствующих комиссий. Насколько обоснованны претензии к отсутствию доходов и какие объяснения позволят сохранить бизнес, рассказывают независимые эксперты.

Руководители и бухгалтеры фирм уже вполне могут вместо приветствия задавать друг другу вопрос: «А ты был на комиссии?». И неважно, какой именно, - по НДС, зарплате или убыткам. Главное, что за последние полтора года вызов в налоговую «на ковер» стал нормой. Сейчас в эпицентре находятся убыточные компании. Насколько обоснованы претензии к отсутствию доходов и какие объяснения позволят сохранить бизнес, рассказывают независимые эксперты.

Еще одна комиссия

Активную работу с убыточными организациями региональные налоговые органы начали в 2007 году. До этого момента вызовы по данному вопросу тоже имели место, но были единичны.

Теперь можно говорить о настоящей кампании против недоходного бизнеса. Для ее реализации и были созданы так называемые «убыточные» комиссии.

Работа ведется на двух уровнях. Управления ФНС России проводят совещания с руководителями фирм, показавших в отчетности крупные (свыше 50 000 000 руб.) суммы убытков. Аналогичную деятельность ведут на местах районные налоговые инспекции, только с теми, кто замечен в более скромных убытках.

Кроме того, по инициативе Управления ФНС России по Санкт-Петербургу, в мае 2007 года вице-губернатор Петербурга Михаил Осеевский лично провел совещание с директорами трех самых крупных убыточных организаций.

Кого и почему вызывают

Отбор участников совещаний производится по отраслевому принципу, причем независимо от того, получен убыток при традиционной системе налогообложения (налог на прибыль) или при «упрощенке» (единый налог). По имеющейся информации, в последнее время на заседания «убыточных» комиссий стали приглашать даже плательщиков ЕНВД.

Комиссии рассматривают причины убыточной деятельности конкретного налогоплательщика, сравнивают показатели его деятельности (уровень рентабельности, величина налоговой нагрузки, иные) со среднеотраслевыми по городу или области.

После этого провинившееся первое лицо организации уходит разрабатывать план финансового оздоровления. Следующий возможный шаг, он же и последний, - процедура банкротства и ликвидация компании. Представители налоговых органов, со своей стороны, продолжают внимательно наблюдать за действиями подопечного и вряд ли оставят его в покое, пока он не избавится от «тисков убыточности» и не станет исправно пополнять бюджет.

В связи с вышеизложенным возникает два вопроса - правомерность создания подобных комиссий в принципе и понятие прибыльности действующим законодательством РФ. Рассмотрим их более подробно.

Реагировать на нарушения - да, ликвидировать фирмы - нет

Совершенно очевидно, что если бы деятельность «убыточных» и иных комиссий носила межведомственный характер, она не затрагивала бы интересы налогоплательщиков. Однако как только орган государственной власти вторгается в сферу частных интересов, вопрос правомерности того или иного требования, исходящего от данного органа, становится весьма актуальным.

Алексей Кулико , налоговый консультант при Палате налоговых консультантов Северо-Западного региона:

«Право налоговых органов вызывать к себе налогоплательщиков для дачи объяснений по тем или иным фактам хозяйственной деятельности, приведшим к возникновению в налоговом учете (не в бухучете, который достовернее характеризует финансовое состояние!) убытков, предусмотрено подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ. Но там не сказано, что прийти обязан именно руководитель и (или) . Дать соответствующие объяснения может и уполномоченный представитель (ст. 29 Налогового кодекса РФ).

Необходимо вспомнить и про обязанность налогоплательщиков представлять по требованию налогового органа документы, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов (ст. 93 Налогового кодекса РФ). Однако инспекторы могут реализовывать это полномочие только в рамках камеральных и (или) выездных проверок. Их аналогичное право - истребовать документы и получать пояснения - предусмотрено пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Напомню, оно регламентирует порядок взаимоотношений сторон при проведении камеральных мероприятий. Здесь тоже есть свое «но»: данное право связано с фактом обнаружения ошибок в декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями в представленных налогоплательщиком документах и информацией, которую получил налоговый орган в ходе налогового контроля. Комиссии же, как правило, не устанавливают, а лишь обещают установить факты налоговых правонарушений, что позволяет усомниться в законности предъявляемых ими требований.

Как видим, право налоговых органов получать от налогоплательщика документы, информацию и (или) объяснения согласно действующему налоговому законодательству может быть обусловлено лишь фактом обнаружения каких-либо нарушений со стороны последнего».

И еще один штрих. Решение о ликвидации должны принять собственники фирмы, иного не дано. Об этом свидетельствует тот факт, что с 1 января 2007 года из первой части Налогового кодекса РФ (подп. 16 (ныне - подп. 14) п. 1 ст. 31) исключена норма, позволявшая налоговым органам предъявлять в арбитражные суды иски о ликвидации предприятий любой организационно-правовой формы.

Берегите чистые активы

В условиях рыночной экономики коммерческая организация создается прежде всего для извлечения прибыли, которая затем распределяется между собственниками и государством с учетом интересов развития фирмы. Этот принцип закреплен в пункте 1 статьи 50 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому согласно уставам предприятий в качестве цели их создания указывается получение дохода.

В частности, Федеральные законы от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон об АО) и от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон об ООО) содержат довольно жесткие требования к организациям. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, должно быть принято решение о его ликвидации (п. 5 ст. 35 и п. 3 ст. 20 соответственно).

Таким образом, сокращение стоимости чистых активов свидетельствует о том, что фирма не имеет остатка прибыли прошлых лет и ее убытки нарастают.

Инна Андреевна Аврова , к.э.н., председатель НП «Клуб бухгалтеров «Базис»:

«Долгое время на прибыльность как главную цель деятельности компании не обращали внимания. Несмотря на ее безоговорочную поддержку нормами Закона об АО и Закона об ООО. Методика расчета суммы чистых активов утверждена приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Она очень простая: из стоимости активов вычитается сумма всех обязательств. У убыточного предприятия полученный результат будет ниже величины уставного капитала.

Если компания систематически несет убытки, объем ее чистых активов, соответственно, снижается. И если величина чистых активов оказывается ниже минимальной суммы уставного капитала, предприятие могут ликвидировать в связи с финансовой несостоятельностью.

Вы узнаете:

Что может повлечь за сбой убыточность компании.
Как взыскать убытки, причиненные по вине третьих лиц.
Как отразить убытки в бухучете.
Как убытки отражаются в налоговом учете.
Как объяснить причины убытков налоговой службе.
Стоит ли спасать компанию, которая терпит убытки.

Убытки компании угрожают не только ее деятельности, но и существованию бизнеса в целом. В статье мы рассмотрим тему «Компания и урегулирование убытков» и поговорим о том, как вернуть бизнес в благоприятное состояние.

Материал для скачивания:

Почему компания работает в убыток

Убытки компании – это финансовые потери, из-за которых выросли расходы и их объем превысил доходы (или снижение прибыли с таким же итогом). Убытки появляются в процессе производственной деятельности и/или реализации, когда затраты превышают продажную стоимость изготовленных товаров, работ, услуг и т. д. Прямые убытки компании возникают в силу разных обстоятельств: штрафов, пеней, неустоек, списания безнадежных долгов, некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий, убыли материальных ценностей, превысившей естественную норму, когда не установлены виновники, а также от арбитражных сборов, судебных издержек и проч.

Материал для скачивания:

Когда завершается год, предприятие подводит итоги работы и оценивает, с чем оно осталось – с прибылью или с убытками. Опираясь на результаты, организация определяет, насколько верной оказалась принятая ею стратегия, и строит дальнейшие планы.

Убытки компании могут возникнуть и по внутренним причинам – из-за диспропорций и нарушений баланса между:

отдельными категориями собственных и заемных финансов и их размещением в основные и оборотные средства;
количеством произведенной и проданной продукции;
объемом реализации товара и финансовой составляющей выручки;
доходами и объемами краткосрочных займов;
стоимостью изделий и расходами на их производство;
уровнем техоснащения самого предприятия и конкурентов;
дебиторской и кредиторской задолженностями;
объемами инвестиций и доходами по ним и т. д.

Как возмещаются убытки компании

В соответствии со ст. 393 Гражданского кодекса РФ виновное лицо также обязано возместить потерпевшему убытки, возникшие из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения обязательства. Если убытки или ущерб нанесли госслужбы или органы местного самоуправления, они обязаны компенсировать их (ст. 16, 16.1 Гражданского кодекса РФ).

Возмещение убытков, когда виновато юридическое лицо.

Убытки компании чаще всего появляются в результате взаимодействия с партнерами по соглашениям на продажу продукции, выполнение работ или предоставление услуг. Приведем пример договора на поставку товаров и рассмотрим схему возмещения финансовых потерь в этом случае.

Можно включить непосредственно в договор условие о компенсации убытков. Обычно участники, составляя данный документ, указывают в нем:

на каких основаниях стороны должны возмещать друг другу убытки;
какие ограничения действуют в данном вопросе.

Ограничить возмещение можно и по содержанию, и по сумме убытков. То есть в соглашении тогда прописывают, что ни одна, ни вторая сторона не обязана компенсировать ущерб, а также то, что размер возмещения убытков не может превышать установленной суммы.

Материал для скачивания:

Если предприятие несет убытки, нужно:

установить сумму реального ущерба и упущенной выгоды;
подготовить акт об определении размера ущерба;
оформить претензию.

В случае признания претензии контрагентом предприятие вносит соответствующие записи в бухгалтерский и налоговый учет.
В случае непризнания претензии контрагентом компания может подать иск в суд:

если суд принимает сторону заявителя, бухгалтерия, основываясь на судебном решении, вносит записи в бухгалтерский и налоговый учет;
если суд отклоняет заявление, компания признает нанесенный ей реальный ущерб (убыток).

Пример. Фирма заключила договор о покупке стройматериала на сумму 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 800 000 руб.). В соответствии с договором товар должен был поставляться разными партиями, по мере поступления заявок от покупателя. После получения стройматериалов покупатель становится их полноправным собственником. Доставляет материалы поставщик. Продавец получает заявку от покупателя и в течение 3 рабочих дней обязуется привезти товар.

В процессе взаимодействия поставщик не раз нарушал сроки доставки. В связи с этим покупатель выставил ему претензию на возмещение убытков, появившихся в связи с несвоевременным подвозом стройматериалов. Поставщик признал и оплатил выставленную ему претензию на возмещение убытка в размере 250 000 руб.

В бухучет предприятие-покупатель внесет следующие данные:

дебет 76 кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – 250 000 руб. – претензия признана поставщиком;
дебет 51 кредит 76 – 250 000 руб. – получены денежные средства в счет возмещения причиненного ущерба (убытка).

В налоговом учете фирма запишет сумму возмещения в качестве внереализационного дохода.

Фирма-продавец внесет в бухучет следующие данные:

дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 76 – 250 000 руб. – признана претензия;
дебет 76 кредит 51 – 250 000 руб. – перечислены денежные средства в счет возмещения причиненного ущерба (убытка).

В налоговом учете продавец признает сумму возмещения как внереализационные затраты. На основании ст. 252 Налогового кодекса РФ в качестве документального обоснования этих расходов может выступить:

договор, в котором описано условие возмещения;
акт об определении суммы убытка;
претензия.

Возмещение убытков, когда виновник – сотрудник.

Не исключено, что компания понесла убытки не из-за взаимодействия с партнерами, а и из-за своих же сотрудников.

Пример. Водитель на служебном авто в рабочее время нарушил ПДД выездом на встречную. Это зафиксировала камера видеонаблюдения. Компания по почте получила штраф в 5 тыс. руб., после чего, на основании закона (ст. 238, 239, п. 6 ст. 243 Трудового кодекса РФ; письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1), обязала водителя компенсировать убытки.

В бухгалтерский учет в данном случае вносят следующие записи:

дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 76 – 5000 руб. – штраф за нарушение ПДД отражен в составе расходов;
дебет 76 кредит 51 – 5000 руб. – оплата штрафа за нарушение ПДД;
дебет 73 кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – 5000 руб. – отражена задолженность водителя по возмещению штрафа за нарушение ПДД;
дебет 50 кредит 73 – 5000 руб. – водитель погасил свою задолженность по оплате штрафа через кассу.

В налоговом учете размер уплаченного штрафа за нарушение ПДД фирма не учитывает в расходах для целей налогообложения (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ). При этом штраф, который возместил водитель, – это внереализационный доход (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Материал для скачивания:

Отдельного внимания заслуживают ситуации, когда заявления о компенсации ущерба направляют директорам или гендиректорам. Подробно эта тема рассмотрена в постановлении Пленума ВАС РФ № 62 от 30.07.2013. В соответствии с этим документом действия директора должны соответствовать интересам компании, быть добросовестными и разумными (п. 3 ст. 53 Гражданского кодекса РФ). Если руководитель нарушает эту обязанность, то на основании требования учредителей обязан компенсировать все нанесенные убытки компании, как и рядовой работник.

При этом нужно учитывать, что все проблемы, возникшие у предприятия в период управления директора, сами по себе не означают неразумность и недобросовестность его поступков. Руководителя нельзя обязать возмещать убытки компании, если они были вызваны его действиями (или отсутствием таковых) в рамках стандартного делового риска. В связи с этим истец обязан доказать, что руководитель действительно поступал недобросовестно и неразумно (или ничего не предпринимал), и это привело компанию к убыткам.

Если истец предоставил убедительные аргументы, директор вправе пояснить свои действия (бездействие), указав причину возникновения убытков. Допустим, он может сослаться на неблагоприятную обстановку на рынке, недобросовестное исполнение обязательств партнером, сотрудником или представителем юридического лица, незаконные действия сторонних субъектов, аварии, стихийные бедствия и иные форс-мажорные обстоятельства, подкрепив доводы собственными доказательствами.

Возмещение убытков при отсутствии виновника.

Убытки компании неправомерными действиями могут нанести и третьи лица. В подобных случаях, как правило, найти виновных сложно или вовсе невозможно. Соответственно, возмещены такие убытки компании не будут. В качестве примера можно привести кражу имущества предприятия (пропажа продукции со склада, техники из офиса и т. п.).

Если фирма выявила хищение, ей необходимо:

обратиться в полицию и сообщить о произошедшем;
зафиксировать факт кражи имущества в бухгалтерском или налоговом учете;
получить в отделении полиции документ с подтверждением факта кражи и неустановлением виновных;
отразить финансовые последствия от хищения.

Пример : в марте 2014 г. фирма купила стройматериалы для подрядных работ, которые изначально стоили 2 500 000 руб. После покупки их доставили на стройплощадку и разместили на складе для временного хранения. Однако 06.06.2014 обнаружили пропажу материалов.

В бухучет внесут следующие данные:

дебет 94 кредит 10 – 2 500 000 руб. – списана стоимость украденных материалов.

То есть изначально бухгалтерия удалит похищенные ценности из состава имущества фирмы. Снятие с учета будет сделано на основании копии заявления о краже, зарегистрированного в полиции, или талона-уведомления о приеме такого заявления, итогов инвентаризации и акта о списании украденных стройматериалов.

Для окончательного закрытия вопроса по похищенным материалам нужно дождаться результатов полицейского расследования. Как правило, виновников, увы, не находят, как и украденное имущество. Поэтому по истечении периода расследования нужно взять копию постановления о приостановке дознания по уголовному делу в связи с отсутствием подозреваемых.

На дату вынесения постановления предприятие может учесть сумму пропавших стройматериалов в составе расходов: дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 94 – 2 500 000 руб. – украденные стройматериалы признаны прочим расходом.

В налоговом учете компания, основываясь на полученной из полиции документации, вправе учесть стоимость украденных стройматериалов при налогообложении прибыли как внереализационные расходы.

Ответственность генерального директора перед законом и компанией

Форс-мажор.

Нередко убытки компании возникают вследствие пожаров, стихийных бедствий и иных форс-мажоров. В этих случаях возможен чистый убыток компании, поскольку уничтожаются ее активы.

Если случился пожар (стихийное бедствие), обязательно проводится инвентаризация. По ее результатам фактическую себестоимость поврежденного или уничтоженного имущества признают недостачей или потерей от порчи ценностей в том отчетном периоде, когда проводилась инвентаризация. Далее эту сумму относят к прочим расходам организации.

Пример: на предприятии произошел пожар (стихийное бедствие), вследствие чего пострадало складское помещение. В ходе инвентаризации удалось выявить недостачу стройматериалов на 1 000 000 руб. В бухучете это будет отражено так:

дебет 94 кредит 10 – 1 000 000 руб. – списаны стройматериалы, пострадавшие в результате пожара (стихийного бедствия);
дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 94 – 1 000 000 руб. – стоимость стройматериалов, пострадавших в результате пожара (стихийного бедствия), включена в состав прочих затрат.

В налоговом учете сумму списанных стройматериалов, испорченных из-за пожара (стихийного бедствия), учли как внереализационный расход (подп. 6 п. 2 ст. 265, подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Документальным доказательством ущерба могут быть (ст. 252 Налогового кодекса РФ):

результаты инвентаризации;
справка, выданная уполномоченным госорганом, о произошедшем ЧС (территориальное отделение МЧС, пожарное подразделение).

Обязаны ли инспекторы возместить компании убытки, нанесенные ими? Предприятие вправе претендовать на возмещение ущерба, который налоговая служба ему причинила своими незаконными действиями, на основании ч. 1 Налогового кодекса РФ.

Чтобы минимизировать риски возникновения, нужно:

указывать условия возмещения убытков в соглашении, если компания ведет хозяйственную деятельность;
страховать свои риски на случай форс-мажоров (пожаров, угонов, стихийных бедствий).

Как отразить убыток компании в балансе

На основании п. 20 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», размер налога на прибыль – это условный расход или условный доход по данному налогу. Он определяется исходя из бухгалтерской прибыли и отражается в бухучете вне зависимости от суммы налогооблагаемой прибыли или убытка. Для расчета условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль бухгалтерскую прибыль, полученную в течение отчетного периода, умножают на ставку налога на прибыль. При получении убытка фирма в бухучете обязана отразить условный доход по налогу на прибыль. Это – отрицательный налог на прибыль.

Убыток отчетного года формируется по счету 99 и заключительными оборотами декабря списывается проводкой: дебет 84 кредит 99. При этом условный доход по налогу на прибыль отражается проводкой: дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» кредит 99.

В п. 11 ПБУ 18/02 сказано, что убыток, который перенесен на будущее и не использован для снижения налога на прибыль в течение периода отчета, но который будет принят в целях налогообложения в последующих периодах отчета, – это вычитаемая временная разница. Из-за такой разницы появляется отложенный налоговый актив. На основании п. 14 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить его сумму, вносимую в бюджет в следующем периоде за отчетным или в более отдаленных периодах.

Отложенный налоговый актив отражается проводкой: дебет 09 кредит 68, субсчет «Налог на прибыль». По мере того как понесенный убыток переносят на будущее, отложенный налоговый актив будет снижаться или погашаться в полном объеме. Для этого в бухучете записывают: дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» кредит 09.

Сумма, полученная в результате по кредиту счета 68, субсчет «Налог на прибыль», должна отражать фактическую задолженность по налогу на прибыль перед бюджетом, формирующуюся по данным налогового учета.

Пример. В 2016 году убытки компании в общей сложности составили 300 000 руб. Размер убытка одинаков и в налоговом, и в бухучете. По итогам 1 квартала 2017 года фирма получила прибыль в размере 80 000 руб. Если компания показывает убытки, в бухучете эти данные нужно отразить следующим образом.

дебет 84 кредит 99 - 300 000 руб. - полученный в 2016 г. убыток перенесен на счет нераспределенной прибыли или убытка;
дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» кредит 99 - 60 000 руб. (300 000 руб. х 20 %) - отражен условный доход по налогу на прибыль;
дебет 09 кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» - 60 000 руб. - сформирован отложенный налоговый актив.

дебет 99 кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» - 16 000 руб. (80 000 руб. х 20 %) - сформирован условный расход по налогу на прибыль;
дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» кредит 09 - 8000 руб. [(80 000 руб. х 50 %) х 20 %] - частично погашен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем данный отложенный налоговый актив компания будет погашать по мере получения дохода.

Как уменьшить налог на прибыль и не попасть под прицел налоговиков

Как вести отчеты о прибылях и убытках компаний

В гл. 25 Налогового кодекса РФ сказано об особом порядке учета убытков в некоторых ситуациях. Так, в ст. 275.1 Налогового кодекса РФ обозначено, как нужно отражать убытки для деятельности обслуживающих производств и хозяйств, в ст. 280 – по операциям с ценными бумагами, в ст. 304 – по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, в ст. 323 – по операциям с амортизирующим имуществом, в ст. 279 – по операциям по уступке (переуступке) права требования. Остановимся на общем порядке переноса убытков, прописанном в ст. 283 Налогового кодекса РФ.

В первую очередь отметим, правила переноса не действуют в отношении налоговых убытков, которые понес налогоплательщик (п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ):

в период налогообложения его прибыли по нулевой ставке (пп. 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
от продажи или выбытия акций иного рода (доли участия в уставном капитале), облигаций российских предприятий, инвестиционных паев (ст. 284.2, 284.2.1 Налогового кодекса РФ);
от участия в инвестиционном сообществе, понесенных в налоговом периоде, когда налогоплательщик стал частью заключенного ранее иными участниками соглашения инвестиционного общества, в том числе вследствие уступки прав и обязанностей другим лицом по договору.

Если у налогоплательщика появились убытки не в одном, а в нескольких налоговых периодах, они будут перенесены на последующие периоды в порядке их возникновения (на основании п. 3 ст. 283 Налогового кодекса РФ).

Одна из обязанностей налогоплательщика – хранение всей документации, подтверждающей сумму убытков, в течение всего срока, когда он снижает налоговую базу текущего налогового периода на размер ранее понесенных убытков (п. 4 ст. 283 Налогового кодекса РФ).

Предприятие обязано сберегать все первичные документы, подтверждающие заявленные убытки . То есть недостаточно сохранить одну налоговую декларацию (пусть и прошедшую камеральную проверку), где указан размер отрицательного финансового результата. Она не может подтверждать правомерность снижения налоговой прибыли на сумму такого убытка в текущем периоде (пост. ФАС СКО от 24.08.2012 № Ф08-4738/12 по делу № А20-3689/2011 (определением ВАС РФ от 13.11.2012 № ВАС-14298/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Кроме того, мало подтвердить размер убытка, отразив его в акте выездной налоговой проверки (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278). Чтобы доказать сумму налогового убытка, нужны как первичные документы на доходы, так и на затраты в периоде его образования. Налогоплательщик обязан хранить эти бумаги в течение всего срока переноса убытка, а также еще 4 года после завершения периода, в течение которого убыток был списан в полном объеме (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 Налогового кодекса РФ). Эту позицию подтвердили и суды (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2012 № А20-3689/2011, Поволжского округа от 25.01.2012 № А12-5807/2011, Западно-Сибирского округа от 14.01.2008 № А27-886/2007-6).

Отметим, зачастую суды, рассматривая споры, связанные с отсутствием первичных документов за убыточный период, встают на сторону налогоплательщиков. Они ссылаются на данные деклараций за тот временной промежуток, где прибыль была отрицательной, или документы налоговой проверки, подтверждающие заявленные убытки. Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2008 № А11-2175/2007-К2-20/131 была рассмотрена следующая спорная ситуация. Несколько лет предприятие переносило убытки на будущее. Выездная проверка, проведенная сотрудниками фискальной службы, не показала никаких нарушений. Но через какое-то время налоговики решили вновь проверить предприятие. Результаты показали, что компания, рассчитывая налоговую базу, учитывала ранее полученные убытки. При этом подтверждающие их первичные документы отсутствовали. Предприятие постаралось убедить инспекторов в том, что убытки доказываются налоговой и бухгалтерской отчетностью. Но фискальная служба установила, что учитывать отрицательную прибыль без соответствующей первичной документации неправомерно.

А вот суд встал на сторону фирмы. По мнению арбитров, сам факт того, что спорный убыток присутствовал, вполне доказывает наличие налоговой декларации, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, главной книги, аналитической ведомости, налоговых регистров и решения самой налоговой инспекции. На основании определения ВАС РФ от 06.06.2008 № 6899/08 это дело не передали в Президиум ВАС РФ для пересмотра в надзорном порядке.

До 01.01.2017 у налогоплательщиков была возможность перенести на текущий отчетный (налоговый) период размер отрицательной прибыли, полученной в прошлых налоговых периодах в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, который оказался убыточным (п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ).

С 2017 года больше не действует ограничение по периоду, в течение которого можно перенести налоговый убыток (ФЗ от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Теперь прибыль отчетного (налогового) промежутка можно уменьшить на размер убытка, полученного в любом периоде, то есть и за пределами 10-летнего срока.

Но с 2017 по 2020 гг. у налогоплательщиков будет возможность снижать налоговую базу отчетного (налогового) периода на сумму перенесенного убытка не более чем на 50 % (п. 2.1 ст. 283 Налогового кодекса РФ). До 2017 г. ограничение суммы налогового убытка, которая учитывается в уменьшении налоговой базы текущего периода, отсутствовало. Была возможность снизить налоговую прибыль на сумму ранее понесенных убытков в полном объеме.

Пример. За I квартал 2017 г. ООО налоговая прибыль ООО «Магнолия» составила 2 700 000 руб. При этом у предприятия есть перенесенный налоговый убыток по итогам 2016 года в сумме 2 300 000 руб.

В налоговой декларации за I квартал 2017 г. ООО «Магнолия» может снизить налоговую базу на убыток в сумме 1 350 000 руб. (2 700 000 руб. × 50 %). Следовательно, налоговая база I квартала 2017 г. с учетом ее снижения на сумму налогового убытка будет равна 1 350 000 руб.

В налоговую декларацию по налогу на прибыль (о форме и порядке ее заполнения сказано в приказе ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) сумму используемого убытка нужно вписать так. В Приложении № 4 к Листу 02 рассчитывают сумму убытка или часть убытка, уменьшающего налоговую базу, и отражают ее в строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период - всего». Остаток убытка записывается в строке 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода». Из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02 сумму погашаемого убытка переносят в строку 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» Листа 02.

Важно : на основании п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Приложение № 4 к Листу 02 включают в состав декларации лишь за I квартал и налоговый год. Следовательно, размер убытка или его часть, которая снизит налоговую базу за полугодие и 9 месяцев, отражается по строке 110 Листа 02 декларации без заполнения Приложения № 4 к Листу 02 декларации.

Когда убытки переносят на последующие промежутки, встает еще один вопрос: вправе ли предприятие на свое усмотрение определять период и сумму учета убытка . Арбитры считают, что компания самостоятельно может устанавливать, в какой период и в каком размере учитывать убыток. Эта же позиция отражена в постановлении АС Уральского округа от 03.12.2015 № Ф09-8175/15. Когда суд выносил решение, то руководствовался правовой позицией из вышеуказанного постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12. В соответствии с ней возможность учета размера убытка носит заявительный характер, и налогоплательщик обязан предоставлять доказательства их правомерности и обоснованности.

Также в суде отметили: из положений ст. 80 и 283 Налогового кодекса РФ вытекает, что налогоплательщик вправе уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на размер убытка, полученного им в течение предшествующего налогового периода. Свое право предприятие может реализовать, отражая суммы отрицательного финансового результата в декларации по налогу на прибыль.

Изучая судебную практику, вы можете встретить и иные ситуации. По мнению некоторых судов, сотрудники налоговой обязаны выявлять действительную налоговую задолженность предприятий. Если фискальная служба обнаруживает убытки компании, непогашенные за счет доходов, то обязана сама учесть их (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2014 № А27-14009/2013, Северо-Западного округа от 01.12.2008 № А56-1748/2008 (Определением ВАС РФ от 02.04.09 № 3439/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).

Как увеличить прибыль компании за счет жадности потребителя

Как объясниться перед налоговой, если компания несет убытки

Если налоговики видят в отчетах отсутствие прибыли, они считают, что предприятие прибегает к незаконным методам снижения налогов – то есть завышает затраты, скрывает доход или пользуется иными алгоритмами. В связи с этим убытки компании – вопрос, неизменно волнующий инспекторов.

Обычно налоговики уделяют пристальное внимание организациям с 3 видами убытков :

убыток в довольно крупном размере;
отрицательный финансовый результат повторяется в течение двух налоговых периодов;
убыток появился в прошлом году и в промежуточных кварталах текущего года.

Как правило, убытки довольно часто несут новые компании. Помимо этого, на основании Налогового кодекса РФ, нужно учитывать затраты в периоде их появления, несмотря на отсутствие прибыли. Если предприятие только начало работать и в этом же году у него возник убыток, налоговая, по всей вероятности, не расценит его как проблемное.

Но если ваша компания работает в минус в течение нескольких лет, налоговики потребуют пояснить причины. Инспекторы могут счесть, что вы преднамеренно снижаете доходы. Поэтому если у вас появился отрицательный финансовый результат, нужно сдавать баланс и отчет о прибылях и убытках вместе с пояснительной запиской, чтобы налоговики не задавали вам лишних вопросов.

Приведем показатели, на которых налоговые инспекторы акцентируют внимание при проверках убыточных компаний:

Как соотносятся заемный и собственный капиталы. Допустимо, чтобы сумма собственных средств превышала заемную. При этом лучше, если заемный капитал растет медленнее.
С какой скоростью повышаются оборотные активы. Приемлемо, если данный показатель превосходит темпы увеличения внеоборотных активов.
С какой скоростью растут дебиторская и кредиторская задолженности. Данные показатели должны быть почти идентичны друг другу. Если какой-то параметр будет расти или снижаться, это, скорее всего, заинтересует налоговиков.

Есть ли правила для составления пояснительной записки для налоговой? Типового образца, стандарта нет. Составляют такие документы на официальном бланке компании в произвольной форме. Обязательна подпись руководителя. Записку оформляют на имя начальника налоговой, запросившей обоснование отрицательной прибыли.

Основной акцент в тексте документа делают на объяснении причин появления убытков. Важно предоставлять доказательства своих слов и обосновать, почему в компании возник отрицательный финансовый результат и затраты превысили доходы. Хорошо, если убыточная компания располагает документами, подтверждающими ведение обычной хозяйственной деятельности с целью получить доход, и в последующих периодах убытков не возникнет.

Пояснение вы можете сопроводить бизнес-планом (копией), расшифровкой кредиторской задолженности и иными подобными документами. Это позволит вам доказать, что вы приняли соответствующие меры для исправления ситуации.

Остановимся на главных причинах , которые можно привести для пояснения убытков.

Снизились цены на продаваемую продукцию, работы и услуги.

Такое положение может быть вызвано следующими факторами:

Стоимость снизилась, так как упали рыночные цены или спрос.

Продукцию, стоимость которой выше рыночной, покупатель не приобретет. А если продать ее с убытком, компания может получить хотя бы какую-то прибыль и не уйти в минус еще больше. Чтобы аргументировать свою позицию, организация может предоставить:

приказ руководства об установлении новых расценок и причинах, вызвавших подобные изменения;
отчет маркетинговой службы, где описана рыночная ситуация и проанализирован спад спроса на продукцию, отгружаемую компанией.

Товар теряет срок годности.

Доказать это можно актом инвентаризационной комиссии, приказом руководства о понижении расценок на продукцию.

Покупатель отказался от заказа.

Эту причину можно доказать соглашением о расторжении договора или официальным письмом клиента с отказом от своей заявки.

Продажа продукции, услуг и работ носит сезонный характер.

Как правило, сезонность присуща туристической, строительной отрасли и другим. Чтобы доказать эту причину, также нужно предъявить приказ руководства о снижении тарифов.

Упадок цен связан с тем, что компания осваивает новый рынок .

Вы должны располагать маркетинговыми исследованиями, планами и стратегиями развития. Хорошо, если свои слова вы также подтвердите копиями соглашений о поставках в новые торговые точки или документами на открытие еще одного филиала в другом субъекте.

Снизились производства или уровень продаж.

Доказать это можно отчетом о сокращении количества производимых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг или о снижении продаж товаров, выраженном количественно.

Компании нужно проводить работы или мероприятия, требующие существенных разовых затрат.

Например, предприятию надо отремонтировать оборудование, офис, склад и иные объекты, провести исследование, лицензирование и проч. Чтобы обосновать эти затраты, вы должны располагать первичной документацией на данные работы – договорами подряда, накладными, сметой и т. п.

Если налоговики потребуют пояснить убытки компании в квартальной, полугодовой или 9-месячной отчетности, вы можете сослаться на формирование финансового результата с нарастающим итогом за год. То есть положение до конца года еще может поменяться.

Поставщики изменили цены.

Предположим, продавец и покупатель заключили долгосрочное соглашение с фиксированными расценками, пересмотреть которые нельзя довольно длительное время. Но в этот же период у поставщика продавца внезапно повысилась стоимость продукции. В итоге компания понесла убытки.

Здесь налоговики могут задать резонный вопрос: почему фирма не расторгла невыгодное соглашение? Инспекторам должно быть понятно, что предприятие, пойдя на этот шаг, понесло бы еще больший ущерб. Допустим, ушел бы постоянный крупный клиент, или пришлось выплачивать серьезные штрафы, сумма которых превысила бы финансовый урон от продолжения сотрудничества по этому соглашению. Об этом условии может быть сказано в договоре.

Произошел форс-мажор (пожар, иное стихийное бедствие и т. д.).

Подобные случаи подтверждают справкой от государственного органа, который их зафиксировал. Также необходимо заключение инвентаризационной комиссии об убытках, нанесенных бедствием. Чтобы лучше понимать порядок составления пояснения убытков в налоговый орган, приведем образец .

«Изучив Ваше требование относительно предоставления обоснований, объясняющих образование убытка, ООО «Лаванда» сообщает следующее. В течение девяти месяцев 2017 года выручка ООО «Лаванда» от продажи продукции составила 465 тыс. руб. Затраты, учитываемые в налоговом учете, достигли 665 тыс. руб., в том числе:

материальные затраты – 265 тыс. руб.;
расходы на оплату труда – 200 тыс. руб.;
прочие расходы – 200 тыс. руб.

По сравнению с аналогичным периодом прошлого года данные затраты возросли на 15 %, в том числе:

материальные затраты – на 10 %;
расходы на оплату труда – на 4 %;
прочие расходы – на 1 %.

Приведенные показатели демонстрируют, что затраты компании росли главным образом за счет повышения цен на материалы и сырье, необходимые для производства наших товаров. Также организация, желая мотивировать персонал, повысила расходы на зарплату.

Кроме того, в связи с положением на рынке и конкуренцией компания не смогла по плану увеличить цены на реализуемую продукцию.

На основании всего вышесказанного можно сделать вывод, что убытки компании возникли по объективным причинам».

Затем в пояснении для налоговиков вы можете описать дальнейшее развитие фирмы, например: «В данный момент руководство предприятия уже ведет переговоры с целью привлечь новых заказчиков и клиентов. Помимо этого, изучается тема улучшения качества производимых товаров и, как следствие, повышения доходов в разы. В планах компании – прийти к положительному финансовому результату уже по итогам 2018 года».

Работа с поставщиками: как наладить эффективное сотрудничество

Рассказывает практик

Некоторые убытки налоговая может счесть подозрительными

Татьяна Андреева ,

ведущий налоговый консультант, эксперт «ПНП»

Инспекторы часто задают вопросы относительно убытков присоединенных компаний, стараясь прикрыть схемы с присоединением. Как правило, споры возникают относительно:

убытков по «непродуктивной», по мнению налоговиков, деятельности. При этом убытки компании могут свидетельствовать только о временных затруднениях (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.08.07 № А33-359/07-Ф02-4772/07);
убытков от продажи объекта неоконченного строительства, который появился вследствие разницы между реализационной стоимостью и изначальной ценой с учетом переоценки (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 09.06.04 № А33-10709/03-С3-Ф02-2362/04-С1);
убытков, вызванных изменением курса валют. Была ситуация, когда инспекторы сняли такой чистый убыток компании, возникший 6 лет назад. Однако суд счел, что налоговики не имеют права проверять дела компании за пределами 3 лет (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.07.06 № А56-41555/2005);
убытков при одновременном получении дивидендов, по которым налоговую базу считают отдельно в связи с обложением по другой ставке. Налоговики отмечают, что дивиденды, не формируя налог на прибыль, все-таки выступают в качестве прибыли, которая должна быть учтена при снижении убытка. Но суды считают иначе и такое объединение не признают (постановления Президиума ВАС РФ от 17.03.09 № 14955/08, ФАС Московского округа от 13.01.10 № КА-А40/14808-09). Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 21.09.09 № 03-03-06/2/177.

Если в итоге у инспекторов не получится оспорить непосредственно источник формирования убытка, они могут заявить, что предприятие учло убыток не в том периоде. Допустим, организацию присоединяют в середине года и уже в этом году заявляют об убытке. Налоговики считают, что использовать убыток можно лишь в следующем году. Но суды принимают позицию налогоплательщиков, отмечая, что последний налоговый период предшественника – это предыдущий налоговый период для правопреемника (определение ВАС РФ от 29.04.10 № ВАС-4510/10).

Комиссия по легализации налоговой базы: что делать, если вас туда вызвали

Компания терпит убытки: спасать нельзя потопить

Убыточность – такое же обычное состояние бизнеса, как и прибыльность. Зачастую предпринимателями становятся недостаточно профессиональные и опытные люди. У них большие амбиции, они хотят честно и на совесть трудиться, зарабатывать хорошие деньги. Но некомпетентность мешает четко понимать, как организовывать, вести бизнес и проводить расчеты.

Изначально прибыльная компания через какое-то время может утратить свои позиции и застыть. Причиной тому часто является неграмотная маркетинговая политика или неверное распределение денег. Однако обстоятельства бывают абсолютно разные. Чтобы принять взвешенное решение – закрывать убыточную компанию или нет, собственнику нужно поговорить с третьими лицами, включая работников, знающих тонкости деятельности изнутри, и ознакомиться с их позицией. Далее следует выявить и проанализировать недочеты, установить существующие проблемы и определить, как их решить.

Вам нужно вновь промониторить рынок . Сделать это вы можете сами или привлечь профессионалов. Результаты мониторинга покажут, почему с продвижением товаров возникают проблемы и что мешает компании хотя бы работать без убытков. После детального анализа, основываясь на проверочных данных, вам будет проще определять дальнейшие пути развития предприятия. К примеру, если бизнес стал менее прибыльным, но аналогичные фирмы в этой же отрасли процветают и зарабатывают, причин сворачивать дело нет, так как спрос на данные услуги или продукты есть.
Не исключено, что трудности связаны с конкуренцией. Если это так, необходимо найти и внедрить новые методы привлечения покупателей и выдвинуть интересную идею, которая позволит вам встать на одну линию с соперниками и, возможно, даже обойти их. Если в штате вашей компании есть специалисты, мыслящие креативно, способные генерировать свежие уникальные предложения для клиентов, считайте, что вам повезло. Их творческие идеи могут стать основой для разработки плана действий по выведению компании на новый финансовый уровень.
Любое бизнес-планирование – процесс серьезный и важный, и подходить к нему нужно соответственно. Прежде чем создать новый бизнес-план, следует провести тщательные расчеты, изучить рыночную ситуацию, наметить четкие цели.
Проверьте, все ли затраты вашей компании целесообразны. Вероятно, есть смысл сократить представительские расходы, бонусы или премии руководителям. Заблаговременно сообщите своему персоналу, что оклады на какое-то время снизятся. Если получится, предоставьте работникам нематериальные льготы, чтобы компенсировать снижение зарплаты.

Как же устранить убытки компании и спасти неприбыльный бизнес? В первую очередь трезво оценить обстановку, верно рассчитать все действия и заставить сотрудников работать сплоченно. Конечно, реанимация убыточного предприятия – процесс затратный, но такие вложения обязательно окупятся в дальнейшем. Восстановление бизнеса требует инвестиций. Главное – точно понять, куда вложить деньги, и сделать это грамотно.

Рассмотрим весьма важную ситуацию. Пусть данные о затратах останутся теми же, что использовались в табл. 10.2, но предположим, что цена рассматриваемого товара по какой-либо причине упала с 30 до 24, т.е. ниже минимума средних совокупных затрат. В результате фирма начинает нести убытки при любом выпуске (табл. 10.3).

Таблица 10.3. Минимизация убытка конкурентной фирмы

В данном случае фирма по-прежнему выбирает выпуск (7 ед.), при котором предельный доход равен предельным затратам, поскольку при таком производстве убытки минимальны (16); максимизация прибыли означает в данном случае минимизацию убытков. Перед фирмой встает, однако, вопрос: закрыться или продолжать производство, несмотря на убытки.

Для ответа на этот вопрос надо вспомнить теорию постоянных и переменных затрат (тема 9, п. 9.3). Напомним, что постоянные затраты - это затраты, не меняющиеся вместе с изменением выпуска; эти затраты фирма несет при любом выпуске, в том числе и при нулевом. Переменные затраты, напротив, равны нулю при нулевом выпуске, а затем они возрастают с ростом производства.

Деление затрат на постоянные и переменные относится к короткому периоду. Это связано с тем, что в коротком периоде одни затраты являются заданными и не могут быть изменены. К ним обычно относятся амортизация основных фондов (станков, машин, оборудования, зданий и т.п.), арендная плата, процент по кредиту и т.д. Например, если заключен арендный договор или взят кредит, то одну и ту же арендную плату и проценты надо платить независимо от того, работает ли фирма на полную мощность или вообще приостановила свою деятельность. С другой стороны, переменные затраты - обычно это расходы на сырье, заработную плату, электроэнергию и т.д. - изменяются в коротком периоде вместе с изменением производства.

В длительном периоде деления затрат на постоянные и переменные не существует; переменными здесь являются все затраты. В частности, по прошествии некоторого времени фирма может перезаключить арендный договор, закупить новое оборудование или продать старое, взять новый кредит.

Помня все это, постараемся ответить на вопрос, стоит ли нашей фирме закрываться или ей все же лучше продолжать работу. В коротком периоде фирма предпочтет остаться в деле, поскольку новая цена превышает минимум средних переменных затрат. Дело в том, что если она закроется, то сэкономит только на переменных затратах (они станут равны нулю), но постоянные затраты все равно придется нести. В нашем примере постоянные затраты равны 60. Значит, при нулевом выпуске (фирма закрылась) убытки составят 60. Поэтому фирма продолжает производство в коротком периоде, чтобы уменьшить свои потери, ибо при выпуске 7 ед. товара убытки равны лишь 16. Схематично ситуация показана на рис. 10.4.

Рис. 10.4.

на рынке)

В данном случае выручка (168) полностью покрывает переменные затраты (124) и частично - постоянные затраты (60). Поэтому фирма остается на рынке.

В коротком периоде фирма закроется только в том случае, если цена упадет еще больше и окажется ниже минимума средних переменных затрат. Последнее будет означать, что выручка фирмы не покроет не только совокупные, но даже и переменные затраты (рис. 10.5).

Рис. 10.5.

В таких условиях продолжение производства только увеличивает убытки, и фирма прекращает выпуск.

В длительном периоде фирма может изменить любые свои затраты. Например, она может попытаться заключить новый арендный договор на более выгодных для себя условиях, усовершенствовать технологический процесс, изменить размеры используемого капитала и т.д. Если все эти меры не приведут к получению прибыли, фирме придется окончательно покинуть отрасль.

Все эти рассуждения проиллюстрированы графически на рис. 10.6.

Пусть первоначальная цена равна Р,. Фирма выбирает выпуск q x , при котором предельный доход (цена) равен предельным затратам: MR = Р = МС. Достигается это равенство в точке Е х. Поскольку при таком выпуске q x цена превышает средние совокупные затраты, фирма получает экономическую прибыль.

Если цена упадет до Р 2 , точкой пересечения линий цены и предельных затрат станет точка Е 2 , и фирма сократит выпуск до q 2 . Однако в точке Е 2 цена равна еще и средним совокупным затратам. Последнее означает равенство выручки и совокупных затрат .Поэтому при цене Р 2 экономическая прибыль равна нулю. Последнее

Рис. 10.6.

вовсе не означает, что фирма находится на грани банкротства, ибо экономическая прибыль - это, по сути, сверхприбыль. Ее исчезновение не затрагивает нормальную для фирмы бухгалтерскую прибыль, покрывающую неявные затраты (тема 9, п. 9.1). Не следует забывать, что, говоря о затратах, мы все время имеем в виду именно экономические затраты, включающие как явные, так и неявные затраты.

Но допустим, что цена упала еще ниже - до уровня Р 3 . Выбирая объем выпуска (q 3), фирма по-прежнему следует правилу: предельный доход (цена) должен быть равен предельным затратам, что достигается в точке Е 3 . Проблема, однако, в том, что при столь низкой цене фирма обречена на экономические убытки при любом выпуске: кривая средних совокупных затрат (АС) всегда находится выше линии цены. Соответственно максимизация прибыли означает в данном случае лишь минимизацию убытков, поскольку при большем либо меньшем выпусках убытки будут еще выше. Именно такой случай и был только что рассмотрен на основе данных табл. 10.3.

Как уже было сказано, перед фирмой встает вопрос: закрываться или продолжать работать. В коротком периоде фирма предпочтет не уходить с рынка, мирясь с убытками. Дело в том, что если она остановит производство, убытки возрастут, так как постоянные затраты все равно придется нести. Важно то, что цена Р 3 превышает средние переменные затраты (AVC) при выпуске q 3 , соответственно выручка превышает переменные затраты (77? > УС), и эту разницу фирма может пустить на частичное погашение убытков, возникающих из-за наличия постоянных затрат.

Отсюда вытекает, что фирма будет работать в коротком периоде до тех пор, пока цена не упадет ниже минимума средних переменных затрат (точка Е 4). При падении цены ниже Р 4 продолжать бессмысленно, поскольку цена не будет покрывать даже средние переменные затраты, а значит производство каждой следующей единицы продукции только увеличит убытки. Поэтому точка минимума средних переменных затрат называется точкой бегства.

Подведем итоги. При падении цены ниже минимума AVC выпуск фирмы падает до нуля. При более высоких ценах фирма продолжает производство, по крайней мере, в коротком периоде. При этом объем выпуска определяется точкой пересечения линии цены с кривой предельных затрат. Так, при цене Р 4 Е 4 , и выпуск составит q 4 . При цене Р 3 точкой пересечения будет точка Е 3 , и выпуск составит q 3 и т.д. Поэтому кривая предельных затрат выше точки минимума средних переменных затрат содержит все точки, отражающие изменение выпуска фирмы вследствие изменения рыночной цены. Поэтому она является кривой предложения совершенно конкурентной фирмы в коротком периоде (кривая МС = 5на рис. 10.6).

Кривая рыночного предложения всех фирм получается путем горизонтального суммирования кривых предложения отдельных фирм.

Доказательство очень простое: Р = АС -» Р xq = АСх q -> TR = ТС.

Это испытание для приверженцев стратегического мышления, ибо очевидно, что здесь важен успех не только в долгосрочном, но и в краткосрочном плане. Эта работа особенно подчеркивает тот факт, что не следует сосредо
тачиваться на долговременной стратегии за счет реальных и неотложных текущих дел, имеющих стратегическое значение.
Важным путем увеличения прибыли компании является оздоровление убыточных видов деятельности. Удивительно много крупных корпораций имеют убыточные на данный момент дочерние фирмы. Множество разоряющихся частных компаний являются еще одним примером проблемы убыточного бизнеса. Одной из реакций на нее является стремление
продать убыточный бизнес, что фактически представляет собой попытку выхода из ситуации, которая порождает не только проблемы, но и возможности. Даже если найдется покупатель, то продажная цена, скорее всего, будет ниже чистой стоимости активов. Если же убыточную компанию продают ее нынешним менеджерам, то возникают любопытные вопросы. Что они будут делать иначе, чем прежде? Почему это не делалось раньше по указанию материнской компании? Возможности состоят в том, чтобы провести оздоровление компании, прежде чем рассматривать вариант ее продажи, поскольку даже если продажа имеет смысл, после оздоровления ее будет намного легче осуществить, да и продажная цена будет гораздо выше.

Первые шаги

Необходимо понимать, что оздоровление убыточной компании вряд ли возможно без назначения нового руководителя. Тем не менее некоторые холдинговые компании годами терпят убытки дочерних фирм, прежде чем назначить нового управляющего, которому поручается оздоровление бизнеса. Такое промедление является весьма дорогостоящим. Стратегические планы, предлагающие фактически «больше того же самого» и не содержащие жестких мер, должны быть отвергнуты.
Почти наверняка важнейшим первым шагом будет назначение нового генерального директора с правом принимать все необходимые меры по ликвидации убытков и организации прибыльной работы в самые сжатые сроки.
Если налицо кризис денежных поступлений, угрожающий самому существованию компании, то решение этой задачи должно стать главным приоритетом. В срочном порядке могут потребоваться такие меры, как:

встреча с банком и договоренность с кредиторами, чтобы избежать введения временного управления;
переговоры с крупными торговыми кредиторами о переносе просроченных платежей, насколько это возможно, с заверением их в том, что безотлагательно будут приняты эффективные меры по исправлению ситуации;
концентрация усилий на возврате просроченной дебиторской задолженности;
проведение политики выборочной оплаты кредиторам хотя бы части задолженности, чтобы обеспечить непрерывность важнейших поставок и услуг и избежать крайне нежелательных судебных исков, насколько это возможно.

После этого у нового генерального директора появляются все основания продемонстрировать свои полномочия. Серьезность ситуации должна отразиться на работе компании через принятие таких мер, как:

прекращение действия трудовых соглашений со всеми временными работниками впредь до особого уведомления

если это повредит делу, то кто-то непременно будет об этом громко кричать;

личное одобрение всех заграничных командировок

цель поездки должна оправдывать расходы, а предлагаемая программа визита, по возможности, должна быть критически пересмотрена до подачи ее на утверждение;

приостановка второстепенных расходов до особого уведомления

например, подряд на ремонт помещений, обновление служебных автомобилей и тл.;

перенос на определенное время всех второстепенных капитальных затрат;
прием на работу, включая замену выбывших сотрудников, только с разрешения генерального директора;
отказ от любых расточительных мероприятий неслужебного характера и внешних излишеств.

По сравнению с серьезностью ситуации влияние этих мер может быть довольно скромным. Однако их цель - показать, что расчищается дорога для более жестких мер, если таковые потребуются.

Выявление причин убыточности

Следующий шаг - установить причины убытков. Генеральному директору необходимо поговорить с каждым членом Правления и другими менеджерами. На удивление часто главные причины убытков быстро становятся очевидными для нового человека в компании. Например:

накладные расходы являются чрезмерно высокими по отношению к объему продаж;
себестоимость продукции или услуг слишком высока по сравнению с рыночной ценой;
избыток производственных мощностей в данной подотрасли;
деятельность маркетинговых и сбытовых служб является неэффективной и слишком дорогостоящей;
характеристики товара и его потребительская стоимость утратили конкурентоспособность;
низкое качество и надежность изделий подорвали сбыт;
необходимость использования дорогостоящих субподрядчиков для компенсации внутренних недостатков компании.

Следует провести срочный финансовый анализ с целью подтверждения главных причин убыточной работы. В частности, необходимо оценить:

норму предельной прибыли по каждому виду товаров или услуг;
рентабельность по основным клиентам;
точку окупаемости бизнеса исходя из существующего уровня накладных расходов;
максимально допустимый уровень постоянных накладных расходов, при котором возможна безубыточная работа при нынешнем объеме продаж и ценах.

Время не позволяет провести полный финансовый анализ. Нужно быстро получить достаточно точную информацию.
Новому генеральному директору следует избегать втягивания в решение повседневных проблем в «пожарном порядке». Главным приоритетом должно быть беспристрастное и детальное изучение положения дел в компании. Хорошим отправным пунктом является разговор с представителями службы сбыта. Посещение вместе с ними клиентов и потенциальных покупателей часто оказывается весьма полезным. Недостатки компании становятся здесь особенно очевидными. Быстро всплыва
ют такие проблемы, как неудовлетворительные технические характеристики товара, неконкурентные цены, неприемлемые качество и надежность, длительные сроки поставок и неэффективная сбытовая деятельность.
Поездки вместе с представителями службы сбыта вскрывают также недостатки в работе вспомогательных подразделений. Поэтому в качестве следующего шага имеет смысл изучить работу служб обеспечения сбытовой деятельности Лишь после этого можно перейти к маркетингу.
Необходимо оценить вклад маркетинговой деятельности в работу компании. Следует критически пересмотреть уровень расходов. Эффективность маркетинга легко спутать с активностью соответствующего подразделения. В одном реальном случае штат отдела маркетинга был сокращен с 17 до 8. Впоследствии все в компании говорили, что, несмотря на меньшее число сотрудников, вклад маркетингового подразделения существенно возрос благодаря большей целенаправленности его работы.
Следующим объектом пристального изучения должно стать производство и доставка товаров или услуг покупателям. Вот некоторые вопросы, на которые надо найти ответы:

Каковы возможности применения методов финансовой инженерии к производимым товарам или услугам?
Насколько быстро выполняются заказы и какова надежность обязательств по поставкам?
Каковы потери бизнеса вследствие просрочки или некомплектности поставок?
Каковы узкие места и как их преодолеть?
Что необходимо предпринять для улучшения качества и надежности товаров или услуг?
Что можно сделать для существенного сокращения издержек?
Какие варианты выбора между собственным производством и покупкой на стороне следует оценить?
Какие дополнительные расходы обеспечили бы быстрое получение хороших финансовых результатов?

Необходимо критически оценить роль и вклад администрации. Следует определить минимально возможную численность ее персонала. Всегда, когда это возможно, действующие производства должны сами обеспечивать себя всеми необходимыми административными услугами и выступать как автономные единицы.
Следует предпринять атаку на административные расходы. Нужны удовлетворительные ответы на вопросы типа:

Что произойдет, если не делать эту работу?
Почему это делается так часто?
Почему это делается таким дорогостоящим способом?
Если это действительно необходимо, то как делать это с меньшими затратами?

Трудной областью могут оказаться исследования и разработки. Новый генеральный директор может не обладать техническими знаниями на уровне ведущих проектировщиков. Однако это не обязательно ставит его в невыгодное положение.
Вопросы, которые прорубают дорогу сквозь технические сложности и на которые необходимо дать ответ:

Каков уровень расходов на исследования и разработки по сравнению с ведущими конкурентами?

Какой процент всех расходов на исследования и разработки тратится на:

фундаментальные исследования?
разработку новой продукции?
улучшение выпускаемой продукции?

Какой процент текущих продаж составляют новые виды продукции или услуг, освоенные на протяжении последних пяти лет?
Какой процент продаж новой продукции и услуг обеспечивается:

собственными исследованиями и разработками?
лицензионными и дистрибьюторскими соглашениями?
кооперацией в форме совместных предприятий?

Как осуществляется коммерческая и финансовая оценка исследовательских проектов до начала работ по ним?
Обеспечено ли эффективное взаимодействие между специалистами, занятыми исследованиями, разработками, маркетингом и производством?
Эффективны ли используемые методы управления проектами и контроля затрат?
Какие проекты оказались дорогостоящими ошибками, и какие уроки были извлечены?
Какие новые проекты следует утвердить или оценить, чтобы удовлетворить потребности рынка?

После этого необходимо определить масштабы рационализации бизнеса, сокращения штатов и накладных расходов, позволяющие быстро выйти на безубыточный уровень. Может потребоваться резкое сокращение ассортимента производимых товаров и услуг. В этом
отношении будет полезен список товаров и услуг, составленный в порядке убывания предельной или валовой прибыли, приносимой каждым из них. В одном реальном примере, из почти 500 наименований изделий 6 обеспечивали более 80 процентов предельной прибыли компании. Номенклатура производимых товаров была существенно сокращена без сколько-нибудь существенного недовольства со стороны покупателей.
Люди поймут без слов, что увольнения неизбежны. Чем раньше будет объявлено о сокращении, тем быстрее закончится неопределенность. Вероятно, раньше других начнут уходить самые талантливые сотрудники, которым легче устроиться на другую работу, - это еще одна причина необходимости быстрых действий.
Прежде всего нужно определить численность сокращаемого персонала, обеспечивающую сохранение работоспособности компании и допустимый уровень накладных расходов. Любые предложения о пропорциональном сокращении численности подразделений должны быть отвергнуты. Генеральный директор должен согласовать с руководителем каждого подразделения количество увольняемых работников. Непропорционально большие сокращения могут потребоваться в головном офисе и административных службах. Вместе с тем может оказаться необходимым взять несколько человек для работы на решающих направлениях, например, специалистов по прямым продажам или инженеров по монтажу оборудования.
Каждый менеджер должен представить список сокращаемого персонала. Генеральному директору необходимо проверить каждый список, чтобы убедиться в объективности отбора. Это следует делать в присутствии менеджера, проявляя понимание, великодушие и сочув-

ствие. В необходимых случаях следует поставить в известность профсоюз. Если возможно, людям надо оказать помощь в устройстве на другую работу. Не существует идеального времени для объявления о сокращении штатов, однако имеет смысл сделать это в пятницу во второй половине дня. Таким образом, на работу в следующий понедельник выйдут лишь те, кто остался в штате компании. Нельзя позволять недовольным людям, которых только что сократили, засиживаться на рабочих местах.
Важно, чтобы все сокращения были объявлены в одно время. В любом случае моральное состояние будет подорвано, однако оно пострадает намного сильнее, если оставить людей гадать о том, когда будет следующее сокращение. Чем быстрее компания начнет снова набирать людей, тем лучше для морального духа.
К этому времени генеральный директор уже будет иметь представление о новом уровне постоянных издержек и норме предельной прибыли. Поэтому легко вычислить годовой объем продаж, который позволит компании выйти на безубыточный уровень. Он должен быть представлен в виде объема месячных продаж, обеспечивающих окупаемость затрат, и перед управленческим корпусом должна быть поставлена коллективная цель: первый месяц, когда этот объем продаж будет превышен и, таким образом, убытки будут ликвидированы.
Следующим шагом должен быть пересмотр и утверждение Советом директоров компании напряженных прогнозов продаж и прибыли до конца текущего года. Следует воспользоваться этой возможностью для улучшения качества ежемесячной оперативной информации, обеспечивающей менеджеров необходимыми данными для эффективного управления бизнесом.
Необходимо разработать жесткий бюджет на следующий финансовый год. Люди должны понять, что ликвидации убытков еще недостаточно; это всего лишь первый и относительно простой шаг на пути к финансовому выздоровлению. Целью должно быть максимально быстрое достижение приемлемого уровня рентабельности задействованных операционных активов.
Важной частью бюджета в период оздоровления должны стать проекты, повышающие прибыль компании, причем каждый из них должен:

разрабатываться в расчете на быстрый рост прибыли;
курироваться членом Правления, ответственным за своевременное и успешное выполнение.

После того как первоначальное хирургическое вмешательство завершено и развернуты проекты наращивания прибыли, приходит время всерьез заняться развитием бизнеса, решать фундаментальные вопросы. Должен ли генеральный директор, назначенный для оздоровления компании, продолжать начатое? Или его лучше заменить кем-то другим, тем, кто лучше подходит для реализации задачи развития бизнеса? Постановка такого вопроса может показаться неожиданной. Однако вполне может оказаться, что специалист по оздоровлению отнюдь не идеально подходит для того, чтобы обеспечивать решение среднесрочных задач.
Имеющиеся факты свидетельствуют, что хирургическое вмешательство и краткосрочные меры по увеличению прибыли могут устранить убытки, однако для достижения приемлемых финансовых показателей требуются новые крупные начинания.

Нет замены:

разработке «видения будущего»;
использованию метода «большого скачка»;

выявлению и оценке стратегических вариантов;
созданию организационной структуры; реализации проектов развития бизнеса.