Текущие (операционные) и финансовые бюджеты. Построение операционного бюджета предприятия. Разработка бюджетов прочих расходов В состав операционного бюджета включается

Операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции. Роль этого бюджета настолько велика, что приводит к необходимости создания отдельного подразделения со своей инфраструктурой, качественно и постоянно занимающегося изучением рынка, анализом портфеля продукции и т.д. Как правило, это отдел маркетинга. Качество составления бюджета продаж непосредственным образом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу компании.

Оперативный бюджет - это составная часть генерального бюджета. Оперативный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции предприятия. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений предприятия. Оперативный бюджет включает в себя бюджетный (прогнозный) отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж (бюджет доходов), производственный бюджет (с детализацией в отдельных бюджетах по всем основным элементам производственных затрат), бюджет товарно-материальных запасов и бюджеты коммерческих и общих и административных расходов.

Состав операционного бюджета.

Рассматривая оперативный (операционный) бюджет, он формируется из:

- бюджет продаж;
- бюджет коммерческих расходов;
- производственный бюджет;
- бюджет закупки/использования материалов;
- бюджет трудовых затрат;
- бюджет общепроизводственных расходов;
- бюджет общих и административных расходов;
- прогнозный отчет о прибылях и убытках.

Теперь раскроем каждую составляющую операционного бюджета.

Бюджет продаж.

План продаж определяется высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга. Бюджет объема продаж и его товарная структура, предопределяя уровень и общий характер всей деятельности предприятия, оказывают воздействие на большинство других бюджетов, которые по существу исходят из информации, определенной в бюджете продаж. К факторам, влияющим на прогноз объема продаж, следует отнести:

- объем продаж предшествующих периодов;
- производственные мощности;
- зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, уровня личных доходов и т.д.;
- относительная прибыльность продукции;
- изучение рынка, рекламная компания;
- ценовая политика, качество продукции;
- конкуренция;
- сезонные колебания;
- долгосрочные тенденции продаж для различных товаров.

Надежность прогноза продаж повышается в результате использования комбинаций экспертных и статистических методов:

- функциональный метод - информация о прогнозах стекается от руководителей отделов к ответственному за точность прогноза объема продаж и за составление бюджета продаж (недостаток -- высокая степень субъективности оценок);
- статистические методы - трендовый, корреляционный, регрессионный и другие виды анализа, которые позволяют сделать прогноз на основе существующих тенденций развития, но не позволяют предвидеть возможные качественные изменения;
- групповое принятие решений. "Бухгалтерский (финансовый) управленческий учет".

Бюджет коммерческих расходов.

В этом бюджете детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг в будущем периоде. За разработку, а затем исполнение бюджета коммерческих расходов может нести ответственность отдел продаж. Расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж. Не следует ожидать увеличения объема продаж, одновременно планируя уменьшение финансирования мероприятий, направленных на стимулирование сбыта. Большинство затрат на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объему продаж, исключение могут составлять арендные платежи за складские помещения. Величина планируемого процента зависит от жизненного цикла продукции.

Производственный бюджет.

После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении определяется количество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. На основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции на конец периода, о наличии продукции на начало бюджетного периода и о количестве единиц продаж разрабатывается производственный график. Необходимый объем выпуска продукции определяется как предполагаемый запас готовой продукции на конец периода плюс объем продаж за данный период и минус запас готовой продукции на начало периода.

Бюджет закупки/использования материалов.

В этом бюджете определяются сроки закупки, виды и количества сырья, материалов и полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для удовлетворения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предполагаемыми изменениями в уровне материальных запасов. Умножая количество единиц материалов на оценочные закупочные цены на эти материалы, получают бюджет закупки материалов.

Бюджет трудовых затрат.

Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства, которое рассчитывается умножением количества единиц продукции или услуг на норму затрат труда в часах на единицу. В этом же документе определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на соответствующие часовые ставки оплаты труда. Если к моменту составления бюджета накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть график ее погашения.

Бюджет общепроизводственных расходов.

Этот бюджет представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде. Этот бюджет имеет две цели:

- интегрировать все бюджеты общепроизводственных расходов, разработанных руководителями по производству и его обслуживанию и
- аккумулируя эту информацию, вычислить нормативы этих расходов на предстоящий учетный период для распределения их в будущем периоде на отдельные виды продукции или другие объекты калькулирования затрат.

Бюджет общих и административных расходов.

Представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, и необходимых для поддержания деятельности в целом по предприятию в будущем периоде. Разработка этого бюджета необходима для обеспечения информации, которая требуется для подготовки бюджета денежных средств, а также для целей контроля этих расходов. Эта информация также необходима для определения финансового результата деятельности предприятия в планируемом периоде. Большинство элементов этого бюджета составляют постоянные затраты.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках.

На основе подготовленных периодических бюджетов необходимо разработать прогноз себестоимости реализованной продукции, используя данные бюджетов использования материалов, затрат труда и общепроизводственных расходов. Информация о доходах берется из бюджета продаж. Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости реализованной продукции и добавив информацию из бюджетов коммерческих затрат и общих и административных расходов можно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках. Следует отметить, что составление именно этого отчета является последним шагом при подготовке оперативного бюджета.

Операционный бюджет – документ, содержащий схему доходов и расходов предприятия. Его составляют несколько статей, которые характеризуют группы затрат и поступлений средств. В зависимости от специфики работы бюджет организаций будет различаться. В статье рассмотрим, что такое операционный, финансовый бюджеты, их состав и предназначение.

Понятие бюджета, виды операционных смет на предприятии

Бюджет – это план, который подробно характеризует доходы и расходы предприятия. Его составляют как для отдельных подразделений, так и для всей организации в целом. Это необходимо для того, чтобы четко ориентироваться на показатели затрат и финансовых результатов. В целях наиболее полного отражения информации и удобства ее использования, различают разные виды планов. Но вне зависимости от направленности деятельности предприятия формируют общий бюджет. Его составляют блоки отдельных финансовых планов, скоординированные в одно целое.

Разработку общей картины расходов и доходов предприятия начинают с формирования операционного бюджета. Он напрямую зависит от направленности деятельности предприятия и может включать в себя следующие планы:

продаж – присутствует в общей смете любой компании, является основой для других бюджетов, показывает поквартальный и помесячный объем продаж в целом по предприятию и по каждому виду продукции в натуральных и стоимостных показателях;
запасов готовых изделий, товаров – содержит данные о запасах ТМЦ по подразделениям и предприятию в целом, нередко его объединяют с производственным бюджетом;
производства (в т. ч. по отдельным видам затрат: труда, прямых материальных, накладных);
расходов управленческих – содержит информацию об административных затратах;
расходов коммерческих – объединяет затраты по реализации продукции (реклама, транспортные услуги, комиссионные сборы и прочее);
производственных расходов – позволяет вычислить производственную себестоимость изготовленной продукции.

Состав операционного бюджета – выбор отдельной организации. При его определении стоит помнить, что сметы в его структуре являются источником информации для бюджетирования.

Характеристика бюджета продаж

Первым шагом в создании общего плана доходов и расходов предприятия является разработка сметы продаж. Это операционный бюджет, который содержит информацию о предполагаемых объемах реализации, стоимости продукции и доходах. Чтобы правильно сформировать показатели, необходимо постоянно анализировать и изучать рынок, чем обычно занимается отдел маркетинга.

В процессе составления бюджета реализации специалисты решают вопросы о том, какие категории продукции будут выпускаться, а также каковы их объемы и стоимость продаж. Учитывается и процент покрытия расходов в текущем и последующих месяцах. Рассматривается необходимость планирования безнадежной задолженности.

Операционный бюджет продаж должен соответствовать следующим требованиям:

отражен квартальный или месячный объем реализации в стоимостных и натуральных показателях;
его формирование происходит на основании категорий покупателей, сезонности и географии продаж, спроса на изделия;
включает в себя размер ожидаемого денежного потока от реализации;
прогноз выручки от продаж содержит коэффициенты инкассации, которые информируют о соотношении оплаченной в текущем/последующем месяце продукции и безнадежной задолженности.

При составлении бюджета продаж применяют такие понятия, как выручка, прибыль, затраты. Последние подразделяют на переменные и постоянные. Переменные затраты изменяются в прямой пропорциональности к динамике производства продукции. Иными словами, чем больше выпущено изделий, тем больше возникло переменных расходов. Сюда можно отнести оплату материалов и сырья, труда и социальных отчислений работникам и т. п. Постоянные же затраты не зависят от объемов производства. К ним относят, например, амортизацию, арендные платежи, управленческие расходы.

Составление бюджета продаж

Смету формируют в стоимостных и натуральных показателях по кварталам или месяцам. Натуральные величины высчитывают с учетом сезона продаж, а стоимостные - в зависимости от уровня инфляции или изменений курсов валюты. Операционный бюджет реализации составляют по следующему алгоритму:

Рассчитать плановые объемы продаж в натуральных измерителях по каждому виду продукции и групп клиентов.
Рассчитать и произвести учет плановых остатков на складах в пределах их минимально допустимого объема.
Определить закупочные и реализационные цены с учетом инфляции, размер плановой реализации с учетом сезонности (сумма прироста/снижения и показателей продаж предыдущего месяца).
Вычислить планируемый объем закупаемого товара, используя формулу: Об = Об п + О к – О н, где Об п – планируемый объем продаж, а О к и О н – остатки на складе на конец и начало периода соответственно.
Определить объем продаж за месяц для каждого вида продукции по установленным ценам.
Вычислить динамику сбыта и динамику цен на период составления бюджета.
Определить годовой объем продаж по месяцам и продуктам периода.

Экономисты считают целесообразным одновременно с формированием сметы продаж составлять план коммерческих расходов. Это объясняется тем, что составляют их одни и те же специалисты, используя взаимосвязанные показатели.

Бюджет коммерческих расходов

Затраты на продвижение продукции напрямую связаны с объемом продаж, поэтому после плана реализации обычно приступают к формированию сметы коммерческих расходов. К ним относят затраты на:

комиссии, причитающиеся посредникам;
оплату транспортных услуг;
упаковку и тару;
рекламу;
хранение;
покрытие прочих расходов (представительские, складирование, сортировка и т. п.).

Операционный бюджет в части коммерческих затрат при формировании напрямую соотносят с объемом продаж, указанном в плане реализации. Причем большинство расходов планируют в процентах к количеству сбыта.

Смета запасов ТМЦ

Бюджет запасов продукции характеризует остатки на складе по каждому виду изделий, а также в разрезе подразделений и предприятия в целом. Его формируют в стоимостных и натуральных показателях. Смету запасов ТМЦ выделяют отдельно или же включают в состав производственного бюджета. Рассчитывают его дважды за период: на начало и конец. На начало установленного срока указывают размер предполагаемых остатков, который включает в себя продукцию:

отгруженную с ненаступившим сроком оплаты;
неоплаченную покупателями в срок;
находящуюся у покупателей на ответственном хранении;
фактически или ожидаемо оставшуюся на складе.

Операционный бюджет предприятия по запасам ТМЦ на конец периода включает в себя остатки на складах продукции в размерах, нормативно установленных, и отгруженных товаров с ненаступившим сроком оплаты. Допустимый размер запасов вычисляют по формуле: З к = Н д × В д × Ц ед, где:

Н д – норматив запаса продукции в днях;
В д – количество изделий, выпускаемых за один день;
Ц ед – планируемая стоимость за единицу продукции.

Показатель Н д формируют затраты времени на упаковку, оформление документов и комплектование партии. Полученное значение запасов ТМЦ – условие ритмичных поставок и бесперебойных отгрузок изделий.

Операционные бюджеты организации формируются по собственному усмотрению. Предприятие вправе объединить план запасов со сметой производственных затрат. Но если возникает необходимость более точно отразить ТМЦ на складе на начало и конец периода, то составление отдельного плана запасов продукции положительно скажется на их учете.

Производственные затраты

Производственный операционный бюджет предприятия может состоять из нескольких статей доходов и затрат, которые полностью характеризуют процесс изготовления продукции. Обычно его образуют 4 составляющие, перечень которых в конкретных условиях может быть расширен.

После составления сметы продаж и запасов приступают к формированию плана производственной программы в натуральных измерителях. На основании данных бюджета реализации и количества запасов на конец периода высчитывают необходимые объемы изготовления продукции. После чего становится возможным составить полный план производства в денежных измерителях по каждому виду изделий.

Полученные данные становятся основой для составления других операционных бюджетов. Например, владея информацией о производственных объемах, можно разработать план прямых материальных затрат. Его содержание делят на три основные части:

потребность в основных материалах;
смета МПЗ на начало и конец периода;
план закупки материалов.

Они напрямую связаны между собой: на основе показателей потребности в материалах составляют план закупки, в который входят МПЗ.

Бюджет операционных затрат в части прямых производственных расходов формируют, опираясь на следующий алгоритм:

Определение основных видов материалов и сырья, необходимых для изготовления продукции.
Вычисление норм расхода материалов и сырья, приходящихся на единицу продукции.
Составление прогноза изменений в части прямых материальных затрат в связи с пересмотром норм расхода, цен на МПЗ.

Иные прямые затраты на сырье и материалы определяют при помощи умножения ставки в рублях на единицу продукции и предполагаемого объема реализации в каждом месяце периода.

Смета прямых затрат на оплату труда

Одну из наибольших частей затрат в процессе изготовления продукции составляет оплата труда работникам основных цехов. Определить ее размер можно по сформированному ранее плану производственной программы, который определяет общее количество рабочего времени. Величина затрат напрямую зависит от системы оплаты, установленной организацией, и трудоемкости процесса изготовления продукции. Последний показатель определяют по каждому виду изделий в человеко-часах или часах. Заработную плату рабочих основного производства рассчитывают в денежных единицах, умножая каждый трудовой час на установленное тарифное значение.

Бюджет операционной деятельности предприятия в части прямых затрат на оплату труда составляют по следующему алгоритму:

Определить категории переменных расходов, величина которых будет изменяться в течение бюджетного периода пропорционально объему продаж.
Рассчитать нормативные значения трудоемкости по каждому виду изделий и стоимость 1 человеко-часа. На основании полученных значений определить общую величину прямых трудовых затрат.
Указать в плане возможную индексацию заработной платы.
Составить смету прямых трудовых затрат на необходимый бюджетный период и график выплаты вознаграждений за труд.

Бюджет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы относят к числу накладных. Возникают они неоднородно, что приводит к разнице в расчетах. Большая часть общепроизводственных расходов направлена на обслуживание и содержание оборудования и иных средств труда. Кроме этого, сюда относят затраты на:

амортизацию имущества, используемого при изготовлении продукции;
страхование ОС;
коммунальные платежи по содержанию производственных помещений;
оплату аренды имущества;
оплату труда работникам вспомогательных и обслуживающих цехов;
иные управленческие расходы.

Разработка операционного бюджета в части накладных расходов начинается с классификации затрат на переменные и постоянные. После чего формируют смету, опираясь на следующий алгоритм действий:

Определить расходы на эксплуатацию и содержание средств труда.
Выделить общецеховые затраты.
Составить сметы по статьям важных общепроизводственных расходов.
Выделить среди них постоянные и переменные (условно-постоянные) затраты.
Определить размер планируемых затрат на оплату труда.

В целях контроля некоторые предприятия составляют план-график по общепроизводственным расходам на каждый месяц, который необходимо исполнять.

Смета управленческих затрат

Накладные операционные расходы бюджета подразделяются на два дополнительных плана. Составление бюджета коммерческих затрат было рассмотрено выше, т. к. для удобства многие специалисты рекомендуют формировать его сразу после определения объема продаж.

Управленческие расходы включают в себя затраты на содержание административного персонала и некоторые мелкие хозяйственные нужды. Их относят к постоянным расходам, оказывающим влияние на показатель прибыли. Поэтому планирование их величины сопровождается установлением лимитов, представляющих собой фиксированные суммы на бюджетный период.

Калькуляция производственной себестоимости

Составление операционного бюджета завершается вычислением себестоимости произведенной продукции, которую образуют прямые и накладные затраты. Имеющиеся бюджетные планы позволяют рассмотреть соотношение производственных расходов и объемов готовых изделий. Проводя качественный анализ показателей, предприятие сможет действенно их контролировать и планировать.

В ходе экономического управления организации могут понадобиться иные вспомогательные, операционные и финансовые бюджеты. Они играют исходную роль в подготовке и обработке необходимой информации для составления основного плана доходов и расходов.

Операционный бюджет позволяет предприятию в зависимости от его организации планировать текущую экономическую деятельность. При формировании плана в первую очередь составляют смету объема реализации, на основе которой происходит дальнейшее бюджетирование. Постепенно учитывая все составляющие затрат, экономист переходит к созданию документа доходов и расходов, компоненты которого уже определены. После чего составляется прогноз баланса на будущий период.

Бюджет - это не один большой документ, а совокупность документов, охватывающих все сферы деятельности предприятия.

Общий бюджет предприятия представляет собой скоординированный по всем подразделениям план денежных поступлений и затрат всего предприятия и состоит из двух бюджетов первого уровня - операционного и финансового.

Общий бюджет предприятия имеет ступенчатую иерархическую структуру, представленную на рис. 34.3.

Операционный бюджет предприятия создается для планирования будущих расходов и доходов от текущих операций.

Операционный бюджет состоит из ряда бюджетов второго уровня:

Бюджета продаж;

Бюджета производства;

Бюджета затрат на основные материалы;

Бюджета общепроизводственных расходов;

Бюджета затрат на оплату труда основного персонала;

Бюджета коммерческих и административных расходов.

В зависимости от масштабов деятельности предприятия, а значит, и многообразия хозяйственных операций некоторые бюджеты второго уровня складываются из бюджетов третьего уровня, которые в свою очередь могут складываться из бюджетов четвертого уровня и т.д.

Исходными данными для составления бюджета являются следующие прогнозы:

1. Прогноз изменения цен. Для его разработки необходимо составить перечень цен по основным статьям бюджета предприятия: сырье и материалы, готовая продукция, энергия и т.д. и дать прогноз колебаний этих цен. Наиболее важной задачей этого этапа является определение ценовой политики предприятия для укрепления его позиций на рынке.

Операционный бюджет

Бюджет коммерческих и административных расходов

Бюджет затрат на основные материалы

Бюджет продаж

Бюджет производства

Бюджет затрат на оплату труда основного персонала

Бюджет закупок

Бюджет общепроизводственных затрат

Расчет себестоимости продукции

Финансовый бюджет Бюджет инвестиций Бюджет денежных средств

I Расчет | I дополнительного | I финансирования I Проект отчета о прибылях Прогнозный баланс

Расчет финансовых показателей

Рис. 34.3. Общий бюджет предприятия

2. Прогноз инфляции. Инфляция оказывает заметное воздействие на результаты финансовой деятельности предприятия, что определяет необходимость постоянного учета влияния этого фактора. При формировании бюджета необходимо отразить реальную стоимость активов предприятия и денежных потоков, а также предусмотреть возмещение потерь доходов из-за инфляционных процессов. Основой для учета фактора инфляции являются такие показатели, как темп инфляции и индекс инфляции.

3. Прогноз реализации. При формировании бюджета необходимо определить основные направления коммерческой деятельности, положение предприятия на рынке, проработать состав потенциальных покупателей продукции предприятия. Данный прогноз является основой для определения количества продукции, которое может быть реализовано.

4. Прогноз складских запасов и незавершенного производства. Правильное определение норматива запасов необходимо для оптимального обеспечения потребностей бесперебойной работы предприятия, поскольку занижение нормативов ведет к производственным или финансовым затруднениям, а сверхнормативные остатки запасов требуют дополнительных складских расходов.

Прогноз производственных мощностей предприятия. В ходе данного прогноза определяются максимальные возможности предприятия по выпуску продукции в зависимости от мощностей используемого оборудования.

В отличие от операционного бюджета финансовый бюджет отражает структуру и величину поступлений и расходов предприятия. В состав финансового бюджета входит:

Инвестиционный бюджет;

Бюджет денежных средств.

Инвестиционный бюджет (бюджет капитальных вложений) является составной частью финансового бюджета и отражает вопросы обновления и выбытия основных средств предприятия. Он формируется на основе прогноза инвестиций. В рамках разработки данного бюджета происходит сметное планирование капитальных затрат, определение текущих закупок оборудования для обеспечения выполнения производственной программы предприятия на краткосрочный период (квартал) и составление долгосрочного бюджета развития предприятия, охватывающего несколько краткосрочных бюджетных периодов. Инвестиционные решения обусловливают отток денежных средств.

В результате составления бюджета могут быть составлены следующие прогнозные документы:

Прогноз финансовых результатов деятельности предприятия, который является итоговой формой операционного бюджета;

Прогноз движения денежных средств, который является итоговой формой финансового бюджета;

Прогноз инвестиций, который является итоговой формой инвестиционного бюджета (бюджета капитальных вложений).

Отчет о прибылях и убытках и прогнозный баланс являются интегральными итоговыми документами финансового плана, отражающими результаты деятельности предприятия при выполнении разработанного плана развития. Прогнозный отчет о прибылях и убытках является первым документом финансового плана предприятия и показывает, какой доход получит предприятие в прогнозном периоде и какие затраты при этом оно понесет. Прогнозный баланс является формой финансовой отчетности и содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозного периода. Прогнозный баланс позволяет вскрыть финансовые проблемы предприятия (например, снижение ликвидности). На его основе выполняется расчет финансовых показателей, характеризующих деятельность предприятия.

Процесс подготовки общего бюджета является трудоемким и включает следующие этапы:

1. Подготовка прогноза и определение бюджета продаж.

2. Составление бюджета производства.

3. Составление бюджета затрат на основные материалы.

4. Составление бюджета затрат на оплату труда основного персонала.

5. Составление бюджета общепроизводственных затрат.

6. Определение себестоимости продукции.

7. Составление бюджета коммерческих и административных расходов.

8. Составление прогнозного отчета о прибылях и убытках.

9. Расчет инвестиционных потребностей.

10. Расчет денежных потоков (составление отчета о движении денежных средств).

11. Составление прогнозного баланса.

12. Расчет дополнительных источников финансирования (при дефицитности бюджета).

Рассмотрим эти этапы более подробно.

1. Работа над общим бюджетом предприятия начинается с составления бюджета продаж, который является важнейшим элементом планирования деятельности предприятия и показывает, какой объем конкретного вида продукции предприятие может реализовать в течение определенного периода времени.

Бюджет продаж является исходным бюджетом для любого предприятия, и от его корректного формирования зависит эффективность всего бюджетного планирования.

Вместе с бюджетом продаж составляется график поступления денежных средств, учитывающий размер поступления выручки по периодам и возврат дебиторской задолженности, т.е. выручки, отложенной к поступлению, существующей на начало прогнозного периода. Сумма неполученных от дебиторов средств на конец прогнозного периода фиксируется в прогнозном балансе как дебиторская задолженность.

Бюджет продаж и график поступления денежных средств составляются на основе прогноза продаж и цен на готовую продукцию. Очевидно, наличие и достоверность этих данных зависят от эффективности работы маркетинговой службы предприятия.

Специфика предприятия определяет методы, используемые при составлении бюджета продаж. Объем продаж может быть установлен:

На основе условий уже заключенных договоров и договоров, планируемых к заключению. Этот метод может быть применен на предприятиях, осуществляющих работу по индивидуальным заказам;

На основе текущего объема производства и рыночной конъюнктуры цен на готовую продукцию. Этот метод может применяться на предприятиях массового производства;

На основе проведения операционного анализа и установления планового уровня отпускных цен, обеспечивающего наибольшую прибыль от реализации данного вида продукции. Этот метод применяется для предприятий с небольшой номенклатурой выпускаемых видов продукции, а также имеющих возможности оперативного изменения объемов и ассортимента выпускаемой продукции.

2. После составления бюджета продаж определяется количество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести в различные периоды, чтобы обеспечить запланированный объем продаж и требуемый уровень запасов готовой продукции на складе для обеспечения бесперебойного снабжения потребителей готовой продукцией.

Объем продаж, объем выпускаемой продукции и объем запасов являются взаимосвязанными величинами:

Опр = Озап° + ОВ - 0запк,

где Опр - объем продаж; (*зап° - запасы готовой продукции на начало периода; ОВ - объем производства продукции; ?запк - запас готовой продукции на конец периода.

Частным случаем расчета уровня конечных запасов являются предприятия с серийным и массовым производством, для которых уровень конечных запасов определяется технологическими

факторами и рассчитывается как разница между объемом продаж и объемом производства продукции. Для других предприятий приоритетное значение имеет выбор оптимального уровня запасов готовой продукции. Критерием выбора уровня запасов готовой продукции является:

Минимизация совокупных издержек, связанных с хранением запасов;

Установление достаточного уровня запасов готовой продукции в целях оперативного удовлетворения возникающего спроса.

В результате определяются плановые объемы выпуска по видам продукции, и формируется план производства предприятия на бюджетный период. На формирование плана производства оказывают влияние технологические особенности производства. Поскольку производственный процесс обычно является непрерывным, на начало каждого периода существуют определенные объемы незавершенного производства как по отдельным видам продукции, так и по отдельным заказам. Кроме того, существуют предприятия, выполняющие заказы, длительность осуществления которых может превышать бюджетный период. В этом случае величина выпуска товарной продукции по данному заказу может быть равна 0, а затраты отнесены на незавершенное производство. Таким образом, валовой выпуск отличается от объема производства продукции на величину остатков незавершенного производства за период.

Связь указанных показателей выражается следующим образом:

0ВВ = Одр - 0нпр° + бнпрк,

где??ВВ - объем валового выпуска продукции; Онпр0 - объем незавершенного производства на начало периода; Опр - объем производства; Онпрк - объем незавершенного производства на конец периода.

3. На основе планового валового выпуска по видам продукции производится расчет потребности в основных материалах, т.е. составляется бюджет затрат на основные материалы.

Исходя из технологии производства определяются удельные прямые затраты (в килограммах и человеко-часах) на единицу выпуска. Если предприятие небольшое и номенклатура выпускаемой продукции часто изменяется, обычно используется упрощенный метод, суть которого состоит в сопоставлении динамики прямых затрат и динамики объемов выпуска за ряд прошедших периодов и исходя из этого вычисляется средняя величина удельных прямых затрат на единицу выпускаемой продукции.

Бюджет затрат на основные материалы составляется на основе производственного плана.

Используя норматив потребления сырья на единицу продукции, оценивается планируемый объем сырья для производства объема продукции, заданного для данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство планируется запас сырья на конец каждого подпериода (квартал, месяц) прогнозного периода (год, квартал). Например, на конец каждого квартала запас сырья может быть определен как некоторый процент от общей потребности в сырье для следующего квартала. Зная необходимый объем сырья для выполнения плана производства и учитывая объем запасов сырья на начало и конец периода, определяется необходимый объем сырья для основного производства в натуральном выражении.

Умножая необходимый объем сырья в натуральном выражении на удельную цену сырья, получаем общие затраты на основные материалы в стоимостном выражении. Аналогичным образом рассчитываются затраты на сырье для всех подпериодов. Планируемый объем запасов на конец года рассчитывается индивидуально, а не в составе общих расчетов.

4. Следующим этапом является составление бюджета затрат на оплату труда основного персонала, который осуществляется на базе:

Плана валового выпуска в стоимостном выражении;

Технологического нормирования прямых трудовых затрат (в человеко-часах);

Стоимости одного человеко-часа работы основных производственных рабочих в соответствии с разрядностью работ (тарифная сетка предприятия).

Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства, которое рассчитывается умножением количества единиц продукции (услуг) на удельные затраты рабочего времени для производства данного вида продукции. Бюджет труда определяет также затраты труда в денежном выражении путем умножения необходимого рабочего времени на соответствующие часовые ставки оплаты труда. В результате планируется бюджет времени и оплаты труда основного персонала.

Если бюджетирование проводится помесячно, суммы денег, начисленные и уплаченные, могут не совпадать. Например, при выплате заработной платы 10-го числа каждого месяца сумма заработной платы, начисляемая, например, в марте, будет запланирована к выплате в апреле.

5. Следующим этапом составления бюджета является расчет общепроизводственных затрат. Состав общепроизводственных затрат разнообразен. Их учет и планирование требуют значительной аналитической работы.

Общепроизводственные затраты делятся на переменные и ПО" стоянные. Для расчета переменных общепроизводственных затрат используется метод увязки величины расхода вспомогательны* материалов с отдельными физическими и стоимостными показа" телями объема выпуска, производственными возможностям*1 предприятия, прямыми затратами. На основе производственной статистики определяется ставка начисления, которая характери" зует соотношение расхода вспомогательного материала с объемов производства или отдельной статьи прямых затрат.

Планирование переменных общепроизводственных затрат про" водится путем умножения ставки начисления на плановую величину показателя базы начисления. Например, если в качестве базового показателя используется объем затрат труда основного персонала (в часах), то проводится предварительный анализ, в результате которого устанавливается величина норматива переменных затрат (в рублях) на час работы основного персонала. Исходя из затрат труда основного персонала и норматива переменны* общепроизводственных затрат планируются суммарные переменные общепроизводственные затраты. Сами производственные нормы отражают потребности предприятия в ресурсах для производства продукции с учетом сложившихся технологий.

Величина постоянных общепроизводственных затрат определяется на основе анализа хозяйственной деятельности предприятия. Часто расчет постоянной составляющей величины общепроизводственных затрат производится через утверждение сметы общехозяйственных затрат каждого производственного подразделения. Составление смет постоянных затрат структурных подразделений предназначено для детального определения потребности каждого подразделения в различных ресурсах, необходимых для нормальной работы в течение прогнозного периода.

Данные этого бюджета входят в прогнозный отчет о денежных средствах, поэтому необходимо объем общепроизводственных затрат уменьшить на величину амортизации оборудования и сооружений производственного назначения, поскольку амортизационные отчисления не являются оттоком денежных средств. Амортизационные отчисления включаются в отчет о прибылях и убытках и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Общая потребность предприятия в каждом из видов материалов производится суммированием плановых величин расхода материалов, после чего составляется общий бюджет закупок с учетом остатка запасов материалов на складе на начало и конец бюджетного периода:

Озк.м = 0п.м - 0зп.м° + 0зп.мк,

где фк.м - объем необходимой закупки материалов; фш.м0 - объем запасов материалов на начало периода; Од.м - необходимый объем материалов; (>зп.мк - объем запасов материалов на конец периода.

В стоимостном выражении бюджет закупок составляется на основе рассчитанной потребности в закупках и плановых цен закупок по видам материалов.

Бюджет закупок показывает потребность предприятия в сырье и материалах для выполнения производственной программы с учетом определения закупок у конкретных поставщиков.

После определения общего объема закупок составляется график расчетов с поставщиками.

Выбор конкретных поставщиков осуществляется с учетом следующих обстоятельств:

На основании рассчитанной величины потребности в материалах и времени ее возникновения проводится анализ существующих предложений поставщиков;

При наличии нескольких поставщиков одного вида ресурсов предпочтение отдается поставщику, параметры контракта которого являются наиболее выгодными для предприятия. Данными параметрами являются цена ресурсов, возможность отсрочки платежа, качество предлагаемых ресурсов, стабильность поставок, гарантийные обязательства и т.д.;

Если предложения поставщиков ограничены временными условиями, анализируются возможность и издержки закупки значительного объема ресурсов для создания сверхнормативных остатков, обеспечивающих потребности предприятия в будущих периодах;

Если конкретные поставщики неизвестны, может быть сделано допущение о возможности приобретения ресурсов в период возникновения потребности в них в нужном количестве и по базовым ценам.

Расчет графика выплат производится так же, как и расчет графика поступления денежных средств. Здесь должны найти отражение погашение кредиторской задолженности поставщикам за сырье, которая существовала на начало прогноза, и оплата закупок сырья в самом прогнозном периоде. Остаток неоплаченного сырья и материалов на конец прогнозного периода станет кредиторской задолженностью предприятия и будет отражен в прогнозном балансе по статье «Задолженность поставщикам и подрядчикам».

6. Следующим этапом составления общего бюджета является расчет себестоимости продукции, которая представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции сырья и материалов, топлива, энергии, основных фондов,

трудовых ресурсов и других затрат на производство и реализацию продукции. Определение себестоимости продукции необходимо для составления отчета о прибылях и убытках.

На основе данных по затратам производится расчет плановой себестоимости выпускаемой продукции, что может быть использовано в целях оценки рентабельности каждого вида продукции и прибыли от основной деятельности предприятия. Наиболее важным в расчете является точный учет затрат, а также определение влияния прогнозных колебаний стоимости основных затратных статей.

Если предприятие работает по заказам, себестоимость выпускаемой продукции рассчитывается по каждому выполняемому заказу (после подписания акта сдачи-приемки) как сумма всех затрат по данному заказу:

С = Он.пр0 + где С - себестоимость продукции; Он.пр0 - незавершенное производство на начало периода; 0ВВ - валовой выпуск продукции за период.

Если производство серийное, удельная себестоимость рассчитывается как средневзвешенная величина по условным единицам продукции:

Суд = УЕ° + УЕвв,

где Суд - удельная себестоимость единицы товарного выпуска; УЕ° - количество условных единиц на начало периода; УЕВВ - количество условных единиц в валовом выпуске.

Величина общепроизводственных расходов распределяется между себестоимостью выпуска и остатком незавершенного производства на конец периода пропорционально полным прямым затратам.

Совокупная себестоимость выпускаемой продукции складывается из величин себестоимости по отдельным видам выпускаемой продукции. "

Калькуляция удельной себестоимости осуществляется в соответствии с гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации» на основе группировки затрат по статьям.

7. Следующим этапом является расчет бюджета коммерческих и административных расходов, который представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, не входящих в расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией. В частности, такие расходы необходимы для поддержания деятельности предприятия в будущем периоде. Данные из этого бюджета нужны для подготовки бюджета денежных средств и в целях контроля указанных расходов. Эта информация исполь

зуется и для определения финансового результата деятельности предприятия в планируемом периоде.

Коммерческие и административные расходы предприятия также могут быть как переменными, так и постоянными. На данном этапе составляется проект бюджета переменных коммерческих и административных расходов на основе определения плановой ставки начисления, привязанной к отдельным показателям объема продаж, с последующим распределением по видам реализуемой продукции.

Постоянная часть коммерческих и административных расходов определяется в результате сметного планирования по подразделениям предприятия, которые осуществляют такие расходы. Следует отметить, что обычно большинство элементов бюджета коммерческих и административных расходов составляют постоянные затраты.

В дополнение к сформированным бюджетным показателям ^прогнозируются прочие расходы, к которым относятся:

Расходы от прочей реализации (от продажи основных средств и материальных активов) и по внереализационным операциям (проценты к уплате, списания задолженности, уценка активов и пр.);

Налоги и другие обязательные платежи (расчет происходит на основании прогнозных параметров с учетом различных льгот, имеющихся у конкретного предприятия);

Выплаты из чистой прибыли (проценты по кредитам, не-включаемые в себестоимость, расходы на содержание социальной сферы, начисление премиального фонда персонала, выплаты дивидендов и др.).

Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является нераспределенная прибыль или убыток.

Сформированные бюджетные показатели используются для составления прогнозного отчета о прибылях и убытках.

Данные прогнозного отчета о прибылях и убытках используются для определения налога на прибыль, учитываемого в расходной части бюджета денежных средств предприятия.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках в бюджетном планировании рекомендуется составлять как в сводном варианте, где происходит фиксация агрегированных показателей доходов и расходов, так и в разрезе отдельных видов продукции.

В разрезе отдельных видов продукции прогнозный отчет о прибылях и убытках строится исходя из выручки, переменных затрат и маржинального дохода отдельных видов выпускаемой продукции. Это позволяет определить рентабельность отдельных видов выпускаемой продукции, сопоставлять переменные затраты и выручку по каждому виду выпускаемой продукции, что имеет важ

ное значение для текущего и перспективного планирования деятельности предприятия.

Следует учитывать, что отчет о прибылях и убытках существенно отличается от бюджета денежных средств, поскольку величина поступлений от покупателей отличается от выручки от реализации на величину дебиторской задолженности. Расходная часть бюджетного отчета о прибылях и убытках отличается от суммы платежей предприятия вследствие наличия кредиторской задолженности (отсрочка платежа) и запасов материальных ресурсов.

8. На основании данных операционного бюджета составляется финансовый бюджет. Финансовый бюджет отражает предполагаемые источники финансовых средств и направление их использования в будущем периоде.

Бюджет инвестиций является составной частью финансового бюджета.

Величина инвестиционных расходов по долгосрочным инвестиционным проектам на текущий бюджетный период определяется на основе смет по данным программам с учетом фактического выполнения графика освоения средств на начало бюджетного периода.

Информация о долгосрочных капиталовложениях влияет на:

Бюджет денежных средств, так как является расходной статьей бюджета (затрагивает вопросы на приобретение, строительство, выплаты процентов за кредиты);

Прогнозный отчет о прибылях и убытках, поскольку, являясь расходной статьей, уменьшает величину прибыли предприятия;

Прогнозный баланс, так как изменяется остаток на счетах основных средств и других долгосрочных активов.

Помимо инвестиционного бюджета финансовый бюджет включает в себя бюджет денежных средств предприятия.

Бюджет денежных средств является итоговым бюджетом, объединяющим все числовые финансовые показатели каждого частного бюджета из состава операционного и финансового бюджетов.

Бюджет денежных средств состоит из двух частей, которые определяют величину и структуру денежных поступлений, и ожидаемые расходы предприятия на текущий бюджетный период по трем основным сферам его деятельности:

1. Основная производственная деятельность предприятия. Денежный поток от основной производственной деятельности - это выручка от реализации продукции (работ, услуг), авансы от покупателей и заказчиков. Денежный отток - это оплата счетов поставщиков и прочих контрагентов, выплата заработной платы, отчисления во внебюджетные фонды, расчеты с бюджетом, выплата по процентам и т.д.

2. Финансовая деятельность предприятия. Приток денежных средств обусловлен получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Отток денежных средств происходит за счет выплаты дивидендов, в виде возврата кредитов и займов (краткосрочных и долгосрочных) и процентов по ним.

3. Инвестиционная деятельность предприятия. Приток денежных средств обусловлен реализацией имущества, отток - приобретением имущества, выбытием основных средств и нематериальных активов.

Кроме того, что бюджет денежных средств является общим планом поступлений и выплат предприятия и позволяет их контролировать, он принимается также для:

Определения остатка денежных средств на конец бюджетного периода, что необходимо для завершения составления прогнозного бухгалтерского баланса;

Прогнозирования остатков денежных средств на конец каждого месяца внутри бюджетного периода, что позволяет выявить периоды излишка или недостатка финансовых ресурсов.

Следует также учитывать раздельное планирование денежных средств и бартера, поскольку денежные средства могут быть направлены на любые цели, в то время как бартер обычно жестко увязан с конкретными поставками. Поэтому при финансовом планировании необходимо предусмотреть это деление. Векселя, зачеты, долги можно приводить к денежным средствам посредствам рыночного дисконта в случае планируемой продажи. При использовании для оплаты материалов или услуг их следует отражать как бартер.

При выявлении дефицитности бюджета необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования. Получение положительного сальдо на конец прогнозного периода возможно либо за счет увеличения финансовых поступлений, либо за счет сокращения финансовых расходов, либо комбинированным способом. При выборе варианта с дополнительным привлечением банковских кредитов в бюджет денежных средств вводится блок «расчет дополнительного финансирования», в котором должно быть предусмотрено получение дополнительных денежных средств. При привлечении кредитов отражаются его получение и возврат, а также выплата процентов по кредиту. Особенностью этой работы является необходимость обеспечения согласованности данных бюджета денежных средств с прогнозным отчетом о прибылях и убытках. Такая необходимость обусловлена тем, что сумма процентных платежей оценивается в бюджете денежных средств и подставляется в отчет о прибылях и убытках. В то же время сумма налоговых платежей оценивается в отчете о прибылях и убытках и подставляется в бюджет денежных средств.

Последним этапом подготовки общего бюджета является раз" работка проектного бухгалтерского баланса предприятия в цело^> который разрабатывается на основе данных операционного и ф**" нансового бюджетов предприятия, а также баланса на начало бюД" жетного периода. Баланс показывает общее количество и струї"" туру активов предприятия и способ финансирования этих актй" вов. События, наступление которых прогнозируется в балансе» носят вероятностный характер. Бухгалтерский баланс предприятия строится на основе балансовых равенств по отдельным статьям актива и пассива:

Прогнозный баланс для целей финансового планирования в общем случае не совпадает с формой бухгалтерского баланса. Используются агрегированные данные.

Составленные прогнозные документы общего бюджета предприятия позволяют проанализировать предполагаемое финансовое состояние предприятия при выполнении разработанной программы развития.

Завершающим шагом финансового планирования является расчет показателей финансового состояния предприятия, на основе которого может быть проведена корректировка предварительного проекта общего бюджета.

При выявлении ухудшений по основным показателям или недостижимости требуемых значений показателей необходимо вернуться назад и внести соответствующие коррективы в программу развития предприятия.

При корректировке показателей общего бюджета в первую очередь меняют показатели, имеющие минимальный «резерв прочности» или не соответствующие нормативным значениям. Причем корректировка тех или иных показателей может быть достигнута различными способами, каждый из которых может иметь свои негативные последствия для текущей и долгосрочной эффективности предприятия.

Выбирается тот вариант, который наиболее приемлем для вы, полнения предприятием основных задач:

Восстановление платежеспособности предприятия (для крц_ зисных предприятий);

Обеспечение высокого уровня эффективности предприятия-

Соответствие стратегии развития предприятия;

Балансовый остаток на начало периода

Плановый приход -

Плановый балансовый остаток на конец периода

Плановый расход =

Поддержание приемлемого уровня финансовой устойчивости предприятия.

Корректировка показателей общего бюджета приводит к пересмотру предварительных проектов бюджетов. Так, необходимость повышения уровня абсолютной ликвидности приводит к изменению бюджета денежных средств, прогнозного баланса. Если же оптимальным признается вариант увеличения денежных средств за счет роста объема продаж, то тогда пересчету подлежат все формы операционного бюджета.

ГЛАВА 21 Анализ операционного бюджета

1.5. Сущность и функции бюджета. Роль бюджета в социально-экономических процессах

Для того чтобы выполнить расчет операционных бюджетов предприятия необходимо подготовить следующие бизнес прогнозы:

На данном этапе необходимо составить перечень цен по основным статьям бюджета предприятия: готовая продукция; сырье и материалы; энергетика и т.д., а также охарактеризовать прогнозные колебания стоимости вышеуказанных бюджетных статей.

Наиболее важная задача этапа - определение ценовой политики предприятия, которая должна предусматривать ориентацию на выявление и укрепление его положения на рынке, на последовательное выполнение функций управления процессом коммерческой деятельности и всемерное использование современных методов хозяйствования и средств управления.

Максимизации рентабельности продаж, то есть отношения прибыли (в процентах) к общей величине выручки от продаж;

Максимизации рентабельности чистого собственного капитала предприятия (то есть отношения прибыли к общей сумме активов по балансу за вычетом всех обязательств);

Максимизации рентабельности всех активов предприятия (то есть отношения прибыли к общей сумме бухгалтерских активов, сформированных за счет как собственных, так и заемных средств);

Стабилизации цен, прибыльности и рыночной позиции, то есть доли предприятия в общем объеме продаж на данном товарном рынке (эта цель может приобретать особое значение для предприятий, действующих на рынке, где любые колебания цен порождают существенные изменения объемов продаж);

Достижение наиболее высоких темпов роста продаж.

2. Курсы валют и инфляция

В финансовом менеджменте постоянно приходится считаться с фактором инфляции, которая с течением времени обесценивает сто-имость находящихся в обращении денежных средств.

Влияние инфляции сказывается на многих аспектах финансо-вой деятельности предприятия. В процессе инфляции происходит отно-сительное занижение стоимости отдельных материальных активов, ис-пользуемых предприятием (основных средств, запасов товарно-мате-риальных ценностей и т.п.); снижение реальной стоимости денежных и других финансовых его активов (дебиторской задолженности, нерас-пределенной прибыли, инструментов финансового инвестирования и т.п.); занижение себестоимости производства продукции, вызываю-щее искусственный рост суммы прибыли и приводящее к росту налого-вых отчислений с нее; падение реального уровня предстоящих доходов предприятия и т.п. Особенно сильно фактор инфляции сказывается на проведении долгосрочных финансовых операций предприятия.

Стабильность проявления фактора инфляции и его активное воздействие на результаты финансовой деятельности предприятия определяют необходимость постоянного учета влияния этого факто-ра в процессе финансового менеджмента.

4. Складские запасы и незавершенное производство

Цель данного этапа - определить целесообразность обеспечения остатков на складах по любому наименованию соответствующих бюджетных статей, необходимых для стабильной работы предприятия, а также определить объем ресурсов, отвлекаемых в незавершенное производство.

Кроме нормируемых запасов необходимо спрогнозировать объем ресурсов, которые будут на складах на начало планового периода.

Потребность предприятия в нормируемых запасах оборотных средств в течение производственного цикла рассчитывается по следующей формуле:

Р о = Н з + Н нп +Н гп,

где Н з - нормативная потребность в материалах;

Н нп - норматив незавершенного производства;

Н гп - норматив готовой продукции;

Нормирование материалов.

Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных ма-териалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего однодневного расхода (Р) и средней нормы запаса в днях.

Однодневный расход определяется путем деления затрат на определенный элемент оборотных средств на 90 дней (при рав-номерном характере производства -- на 360 дней).

Средняя норма оборотных средств определяется как средне-взвешенная величина исходя из норм оборотных средств на от-дельные виды или группы сырья, основных материалов и покуп-ных полуфабрикатов и их однодневного расхода.

Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (Т), страховом (С), транспортном (М), технологическом (А) и подго-товительном (Д) запасах.

Текущий запас -- основной вид запаса, необходимый для бес-перебойной работы предприятия между двумя очередными постав-ками. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам и объем их потребления в производстве. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50% среднего цикла снабжения, что обусловлено постав-кой материалов несколькими поставщиками и в разные сроки.

Страховой запас -- второй по величине вид запаса, который создается на случаи непредвиденных отклонении в снабжении и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от местопо-ложения поставщиков и вероятности перебоя в поставках.

Транспортный запас сознаётся в случае превышения сроков гру-зооборота в сравнении со сроками документооборота на предпри-ятиях, удаленных от поставщиков на значительные расстояния.

Технологический запас создается в случаях, когда данный вид сырья нуждается в предварительной обработке, выдержке для придания определенных потребительских свойств. Этот запас учитывается в том случае, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некото-рых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол и т.д.

Подготовительный запас связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запа-сов. Нормы времени, необходимого для этих операций, устанавли-ваются по каждой операции на средний размер поставки на осно-вании технологических расчетов или посредством хронометража.

Норматив оборотных средств в запасах сырья, основных ма-териалов и покупных полуфабрикатов (Н), отражающий общую потребность в оборотных средствах по этому элементу производ-ственных запасов, исчисляется как сумма норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологическом и подго-товительном запасах. Полученная общая норма умножается на однодневный расход по каждому виду или группам материалов.

Н з = Р * (Т+ С+ М + А + Д).

В производственных запасах нормируются также оборотные средства в запасах вспомогательных материалов, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Нормирование незавершенного производства

Величина норматива оборотных средств в незавершенном производстве зависит от четырех факторов: объема и состава про-изводимой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции и характера нарастания затрат в про-цессе производства.

Объем производимой продукции непосредственно влияет на величину незавершенною производства: чем больше производит-ся продукции при прочих равных условиях, тем больше будет раз-мер незавершенного производства. Изменение состава произво-димой продукции по-разному влияет на величину незавершенно-го производства.

5. Производственные мощности предприятия

Основное назначение данного этапа - характеристика производственной специфики предприятия: определение максимальных возможностей по выпуску продукции в зависимости от мощностей используемого оборудования (откорректированных с учетом планируемых остановок), а также пересечения технологических маршрутов отдельных видов изделий (конкурирующих продуктов).

Производственная мощность предприятия (цеха или производ-ственного участка) характеризуется максимальным количеством продукции соответствующего качества и ассортимента, которое может быть произведено им в единицу времени при полном ис-пользовании основных производственных фондов в оптимальных условиях их эксплуатации.

Производственные мощности можно рассматривать с различ-ных позиций, исходя из этого, определяют

Теоретическую мощность;

Макси-мальную мощность;

Экономическую мощность;

Практическую мощность.

Теоретическая (проектная) мощность характеризует макси-мально возможный выпуск продукции при идеальных условиях функционирования производства. Она определяется как предель-ная часовая совокупность мощностей средств труда при полном годовом календарном фонде времени работы в течение всего срока их физической службы. Этот показатель используется при обо-сновании новых проектов, расширения производства, других ин-новационных мероприятий.

Максимальная мощность -- теоретически возможный выпуск продукции в течение отчетного периода при обычном составе ос-военной продукции, без ограничений со стороны факторов труда и материалов, при возможности увеличения смен и рабочих дней, а также использовании только установленного оборудования, го-тового к работе. Данный показатель важен при определении ре-зервов производства, объемов выпускаемой продукции и возмож-ностей их увеличения, наращивания.

Операционный бюджет - прогнозные данные, в которых указаны финансовые потребности предприятия в будущем, необходимые для ведения экономической деятельности (производства, продаж, движения ликвидности и так далее). Как правило, расчет операционного бюджета производится на определенный срок (чаще всего на год). Готовый документ представляет собой план торговой деятельности. Отклонения от сформированного плана должны четко отслеживаться и корректироваться.

Операционный бюджет (английское название - operating budget) - план деятельности, в котором содержится информация по ожидаемой прибыли от продаж той или иной продукции, ее стоимости и так далее. Роль создания операционного бюджета настолько важна, что для решения данной задачи создается свое подразделение, имеющее отдельную инфраструктуру и занимающееся анализом продукции, изучением рынка и так далее. От качества составления бюджета зависит не только успешность процесса бюджетирования, но и будущее компании.

Операционный бюджет - одна из составляющих генерального бюджета. В документе рассматриваются все планируемые сделки на будущий год для определенной функции или сегмента компании. В процессе его формирования объемы производства и реализации товара преобразуются в количественные параметры прибыли и затрат компании. В составе такого документа должен быть полный отчет, отображающий доходы и расходы предприятия. Он, как правило, создается на базе группы бюджетов - производственного, продаж, коммерческого, товарно-материального и так далее.

На практике операционный бюджет формируется из нескольких составляющих:

1. Бюджета продаж. Здесь задача планирования полностью лежит на руководстве предприятия. Последнее, в свою очередь, отталкивается от проведенных отделом маркетинга исследовательских работ. Бюджет продаж имеет ключевое значение, а в дальнейшем и влияние на формирование группы других бюджетов, которые черпают из него информацию.

К основным факторам, оказывающим влиянием на объем продаж, стоит отнести - наличие производственных мощностей, объемы реализации в прошлых периодах, конкуренцию, изучение рынка, зависимость продаж от уровня личной прибыли и занятости потенциальных потребителей, сезонных изменений, долгосрочных тенденций и так далее.

Добиться максимальной точности при составлении бюджета продаж можно с применением разных методов расчета функционального и статистического.

2. Бюджет коммерческих затрат. Здесь учитываются все потенциальные расходы, которые связаны с реализацией продуктов (товаров) и услуг в определенный временной промежуток (в будущем). Задача разработки такого бюджета, как правило, лежит на отделе продаж. При этом расчет документа должен быть соотнесен с упомянутым выше бюджетом. Как правило, чем больше коммерческие затраты, тем выше объемы продаж и наоборот.
3. Производственный бюджет. Как только определены объемы реализации товара в численном виде, вычисляются объемы услуг или товары, которые должны быть произведены для реализации текущих задач. На базе информации о требуемом уровне запасов на конец определенного срока и об объеме единиц продаж осуществляется разработка производственного плана.
4. Бюджет применения и закупки материалов. Здесь, как правило, должны быть указаны периоды закупок и объем сырьевой продукции (полуфабрикатов), необходимых для покрытия нужд производства. Применение материала обуславливается производственным бюджетом, а также вероятными корректировками уровня материальных запасов.
5. Бюджет трудовых расходов. При создании этого документа расчетный отдел вычисляет рабочее время (в часах), которое необходимо для реализации заданного производственного объема. Расчет производится посредством перемножения единиц услуг (товара) на действующие нормы затрат. Здесь же определяются трудовые затраты в форме наличности путем умножения ставок оплат на необходимые расходы труда.

6. Бюджет общепроизводственных затрат. Такой документ имеет форму детального плана, в котором оговариваются будущие затраты на производство, не учитывающие прямые издержки на трудовые ресурсы и материалы. К целям данного бюджета стоит отнести - интегрирование бюджетов, отображающих общепроизводственные издержки, а также аккумулирование данной информации с последующим расчетом нормативов на определенный период времени.
7. Бюджет административных и общих затрат (расходов). Здесь представлен детальный анализ операционных издержек без учета затрат на производство и продажу товара. Его задача - обеспечить полноценную работу компании в будущий период. Составление бюджета важно для покрытия дефицита информации, необходимой для формирования бюджета денежных средств и контроля затрат.
8. Прогнозный отчет (в отношении доходов и затрат). На базе указанных выше документов должен составляться план-прогноз себестоимости проданного товара. Для этих целей применяется информация из бюджетов применения расходов труда, материалов, общепроизводственных затрат и так далее. Использование информации об ожидаемой прибыли, данных о коммерческих расходах, а также о себестоимости товара позволяет сформировать отчет о доходах и расходах компании.

Этапы построения операционного бюджета:

1. Первый этап - разработка прогноза продаж предприятия. Это реально в той ситуации, когда компания исходит из рыночных особенностей планирования. Такой подход нелогичен лишь для тех структур, которые имеют лимитированные (небольшие) объемы выпуска продукции и слабые производственные мощности. Для таких компаний количество продаж в будущем определяется, как правило, на базе пропускной способности имеющейся техники, а также мощностей самого производства. Но даже в такой ситуации составление плана продаж позволяет грамотно продумать и реализовать инвестиционные планы (если, конечно, предприятие ориентировано на дальнейшее развитие).
2. Второй этап проходит фактически одновременно (параллельно) с первым - формирование двух бюджетов (запасов и производства). Без наличия полной информации о запасах невозможно знать, что, как и в каких объемах нужно производить. Возможно, предприятию стоит заняться не производством, а распродажей имеющихся запасов. Или же, наоборот, требуется восполнение резервов.

3. Третий этап - создание бюджетов (планов) коммерческих и административных затрат. Здесь стоит отметить, что коммерческие издержки, как правило, имеют переменный (полупеременный) характер. Следовательно, их учет стоит проводить в привязке к плану реализации товара. Что касается административных затрат, то в данный бюджет включаются лишь издержки, запланированные на управленческий аппарат.
4. Четвертый этап - бюджет снабжения. Данные для его составления изымаются из прогнозов продаж и фактического объема запасов.
5. Пятый этап - создание бюджета производства. Этот процесс плавно перетекает в формирование бюджета затрат основных материалов. По данному бюджету можно увидеть, какой объем сырьевой продукции, комплектующих и материалов будет затрачен для реализации необходимого объема производства. Так что при первой же возможности составления бюджета в натуральном и денежном выражении, этим стоит воспользоваться. Также на этом этапе требуется запланировать объемы заработной платы.
6. Шестой этап - планирование косвенных затрат на производство, то есть издержек, которые придется нести компании на поддержание процесса в работоспособном состоянии. Такой вид затрат может отображать различный уровень связи с прибылью и быть постоянным или же полупеременным. Именно с помощью косвенных расходов можно в дальнейшем точно высчитать себестоимость услуг (товаров).
7. Седьмой этап - формирование бюджета в отношении расходов и доходов предприятия касательно основных видов работ (деятельности). Его составление - не проблема, ведь информацию можно черпать уже из сформированных ранее отчетов. При расширении данного плана образуется та часть отчета об убытках и прибыли, в которой отражена деятельность организации без учета инвестиционной и финансовой составляющей. Если у организации нет «прочего вида деятельности» в существенных объемах и нет планов получения прибыли от нее, то план- отчет о прибылях и убытках готов к применению. После этого стоит вернуться к прогнозированию прибыли и превратить его в прогноз выручки, где речь идет о поступлении уже реальных («живых» средств).
8. Восьмой шаг - заключительный. На данном этапе ведется работа по прогнозированию баланса предприятия. Для этого проводится планирование возможного развития событий и заполняется балансовая форма на будущий период времени. По полученной информации (на основании баланса) можно высчитать будущие параметры устойчивости организации в отношении финансов, а также провести сравнение с текущими показателями. Такой анализ позволяет скорректировать текущее положение структуры и улучшить ее позиции в будущем.

Введите состав прочих операционных расходов:

* текущая стоимость реализуемых, списываемых и передаваемых активов, к ним можно отнести: основные средства, материалы и нематериальные активы;
* себестоимость реализуемых, списываемых, передаваемых финансовых вложений;
* расходы по кредитам и займам, которые могут состоять из: процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, прочих расходов по кредитам и займам;
* прочие расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг и по другим долговым обязательствам;
* налоги и сборы, которые включают в себя налог на имущество, транспортный налог, госпошлина и другие налоги и сборы;
* услуги банков (не связанные с кредитованием);
* расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
* расходы на продаже валютной выручке и покупке валюты;
* прочие операционные расходы.

Показатели прочих доходов и расходов по начислению включаются в соответствующие разделы Бюджета прибылей и убытков, а соответствующие плановые показатели по поступлениям и расходам денежных средств - в БДДС.