Современные методы управления затратами предприятии. Управление затратами предприятия. Производственная бухгалтерия осуществляет формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью, калькулирование себестоимости продукц

Управление затратами предприятия является составляющей системы управления предприятия в целом. Необходимость осуществления на предприятии управленческого учёта обусловлена тем, что величина основных видов средств, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности.

Учёт затрат и калькулировать себестоимости продукции - это один из важнейших разделов управленческого учёта, так как именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений. Планирование и контроль цен на продукцию, операционных затрат, определение величины предполагаемой прибыли довольно таки важно для предприятия. Однако до проведения анализа достигнутых результатов и составления планов на будущие периоды, необходимо чёткое понимание классификации затрат и процесса формирования себестоимости продукции.

Одним из основных этапов организации и функционирования управленческого учета в организациях является структура управленческого учета, которая включает в себя:

• - классификацию затрат;
• - организацию центров ответственности;
• - учет затрат и результатов;
• - анализ и принятие управленческих решений.

Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определённым признакам. В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям. Наиболее распространенными группировками затрат, используемыми в отечественной практике учета, являются группировка по экономическим?элементам, а также группировка по статьям.

Затраты организации - это операции по использованию в хозяйственной деятельности за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных средств. Под себестоимостью продукции понимается величина затрат в денежной форме на производство общего объема продукции, состоящая из стоимости потребленных средств и других затрат, обусловленных процессом производства .

Затраты на производство продукции (работ, услуг) классифицируются:

• - по месту возникновения затрат (затраты цехов);
• - по характеру производства (затраты основного и вспомогательного производства);
• - по видам готовой продукции (затраты на изготовление автопокрышек, автокамер, ободных лент, на оказание услуг);
• - по видам расходов (калькуляционным статьям и?элементам затрат);
• - по способам включения в себестоимость (прямые и косвенные);
• - по отношению к объему производства (переменные, условно-переменные, условно-постоянные).

В соответствии с экономическим содержанием различают следующие?элементы затрат:

• - материальные затраты (в фактической себестоимости за вычетом стоимости возвратных отходов);
• - затраты на оплату труда;
• - отчисления на социальные нужды (страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний т.д);
• - амортизация основных фондов;
• - прочие затраты.

Классификация затрат на производство по экономическим элементам отображает практический интерес, поскольку на её основе составляется

смета затрат на производство, где все затраты сгруппированы по?элементам.

Группировка затрат по экономическим?элементам позволяет распределять все затраты по экономическому содержанию, определять показатели себестоимости всего выпуска продукции, осуществлять функцию контроля и регулирования путём анализа и выявления резервов снижения затрат и определять мероприятия по их реализации.

Классификация затрат по экономическим?элементам применяется для составления бухгалтерской (ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), статистической (ф. № 5з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», ф.№ 1-ДС «Сведения о добавленной стоимости предприятия») отчетности и заполнения форм маржинального анализа .

Классификация затрат по экономическим?элементам даёт возможность разработать смету затрат и на её основе рассчитать себестоимость выпуска продукции, тогда как группировка затрат по статьям расходов позволяет определить себестоимость каждого вида продукции. Расчёт себестоимости единицы продукции данного вида называется калькуляцией. На основе калькуляции единицы продукции определяется цена изделия, соизмеряются затраты предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определяются уровень эффективной работы в целом и по отдельным подразделениям, а также рентабельность конкретного изделия.

По статьям калькуляции применяется следующая группировка затрат на производство продукции (работ, услуг):

• - сырье и материалы;
• - возвратные отходы (вычитаются);
• - транспортно-заготовительные расходы;
• - затраты на оплату труда основных производственных рабочих;
• - ЕСН;
• - общепроизводственные расходы;
• - топливо и энергия на технологические нужды;
• - общехозяйственные расходы;
• - потери от брака.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и

материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продуктов производства.

По статье «Возвратные отходы» отражается стоимость возвратных отходов, которая исключается из затрат на сырье и материалы. К отходам производства относятся остатки, возникающие в процессе превращения исходного сырья, материала в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские качества исходного сырья, материала (химические или физические свойства). Возвратные (используемые) отходы могут быть вторично потреблены для изготовления главный продукции или реализации на сторону. Оценка возвратных (используемых) отходов производится по цене возможного использования.

В статье «Затраты на оплату труда основных производственных рабочих» планируются и учитываются расходы на оплату труда производственных рабочих конкретно связанных с выработкой различных видов продукции. В эту статью также включаются премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

В статью «Единый социальный налог» включаются отчисления от затрат на оплату труда основных производственных рабочих, согласно действующему законодательству.

К статье «Общепроизводственные расходы» относятся следующие затраты: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств общепроизводственного назначения; затраты, связанные с погашением стоимости спецодежды; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; лицензионные платежи (роялти, за использование ноу-хау); налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; оплата труда руководителей, специалистов, служащих и вспомогательных рабочих и отчисления на социальные нужды от затрат на оплату труда руководителей согласно действующему законодательству; затраты на рационализацию и изобретательство; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических общепроизводственных расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехе, а также другие непроизводительные расходы и потери.

В статью «Топливо и энергия на технологические нужды» включаются затраты на все виды энергии (пар, воду, электроэнергию, сжатый воздух и т. п.), расходуемые на технологические цели при производстве различных видов продукции.

По статье «Общехозяйственные расходы» отражаются административно-управленческие расходы, командировочные расходы, услуги связи, расходы по оплате информационных, юридических, аудиторских и консультационных услуг, оплата проезда работников на работу и обратно, услуги по охране, услуги ВПЧ, расходы на опыты и испытания автошин и другие.

К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции или полуфабрикатов. По месту обнаружения брак подразделяется навнутренний и внешний. Исходя из характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исходя из способов включения в себестоимость отдельных

видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются затраты, конкретно связанные с производством конкретных видов продукции (затраты сырья и материалов, полуфабрикатов, энергии, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих и другие затраты), которые могут быть прямо включены в их себестоимость на основании первичных документов.

Под косвенными понимаются затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (общепроизводственные, общехозяйственные расходы), включаемые в их себестоимость путем пропорционального распределения.

Исходя из влияния объёма производства на статьи расхода все затраты подразделяются на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат в данный период времени не зависит конкретно от объёма и структуры производства продукции .

Под переменными понимаются затратами, которые изменяются пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и материалы, заработная плата рабочих с оплатой труда исходя из объема работ). Условно-переменные затраты возрастают или уменьшаются в соответствии с изменением объема производства продукции (работ, услуг), но не в прямой пропорции. Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства продукции (работ, услуг) и остаются в целом постоянными в определённом диапазоне колебаний объема производства (амортизация, отчисления на социальное страхование, арендные платежи, зарплата управленческого персонала).

Подразделение затрат на постоянные и переменные незначительно использовалось до сих пор в отечественной учетной практике. Однако она имеет большое значение, так как является основой создания систем учета затрат, которые целесообразно использовать сегодня.

Для целей налогообложения прибыли затраты классифицируются

как лимитируемые и не лимитируемые, а также затраты, принимаемые в фактических размерах. К лимитируемым затратам относятся такие их виды, по которым законодательством утверждены лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями.

Введение

Переход от командно-административной системы управле­ния экономикой к свободной рыночной предпринимательской деятельности требует кардинальной перестройки системы преподавания экономических наук. Этой задаче может отвечать проблемно-комплексный метод изложения учебного материала, который начинает внедряться в практику обучения учащихся высшей школы.

Отсюда возникает насущная потребность во введении в сис­тему обучения нового предмета, который получил название «Управление затратами». Содержание этой дисциплины охватыва­ет одну из главенствующих проблем экономики, знание кото­рой необходимо предпринимателям, менеджерам-экономистам и учащимся высшей школы.

Отношение к издержкам теоретических и прикладных на­учных изданиях всегда, начиная с момента зарождения эконо­мических знаний, было не отвечающей их роли в формирова­нии экономической науки. Издержки признавали принадлеж­ностью чистой практики.

На предприятиях наблюдается отказ от планирования из­держек или оно осуществляется малообоснованными методами. Все это способствует бесконтрольности, ценовой стихии и за­метному росту инфляционных ожиданий. В обществе не реали­зуют потребность воспитывать в людях элементы бережливос­ти, стремления к экономии всевозможных материальных и фи­нансовых ресурсов и повышения эффективности предпринима­тельской деятельности.

В то же время издержки производства и обращения во мно­гом определяют современное состояние экономики страны. Мно­гие кризисные моменты, которые мы ощущаем не один год, преимущественно зависят от того, что уровень издержек на многие виды нашей продукции (несомненно, исключая на ее ресурсные виды) более высокий, чем в развитых индустриаль­ных и даже развивающихся странах. И это при условии относи­тельной дешевизны природных ресурсов и одной из самых низ­ких уровней оплаты труда всех категорий работников.

Принятый в России показатель себестоимости имеет боль­шое значение. Он служит основой налогообложения и определе­ния рентабельности предприятий и используется в большин­стве технико-экономических расчетов. С его помощью произво­дят оценку результатов производственно-хозяйственной деятель­ности предприятий и определяют практически большинство нормативов и показателей производства.

Этот показатель является ориентиром при исчислении эф­фективности инвестиций, инноваций и мероприятий техничес­кого развития, внедрения новой техники рационализаторских предложений.

Предмет выделен из цикла общеобразовательных дисциплин по подготовке работников различных экономических специаль­ностей и является новой экономической дисциплиной, являю­щейся составной самостоятельной частью экономических зна­ний. Целый ряд учебных заведений высшей школы, занимаю­щихся подготовкой экономистов-менеджеров, включили его в учебные планы профилирующих дисциплин. Он отвечает совре­менным требованиям подготовки специалистов экономики для различных отраслей общественного хозяйства.

Курс «Управление затратами» предназначен дать более уг­лубленные теоретические и практические знания в области со­временных методов производственного планирования, учета, каль­кулирования и анализа себестоимости продукции, работ и услуг.

Преподавание настоящего курса вытекает из сущности и содержания предпринимательской деятельности.

Поэтому, являясь, в основном, предметом специализации, он объединяет, расширяет и систематизирует разрозненные знания, которые учащиеся получили при изучении указанных дисциплин в пределах их программы, дающей лишь основы проблемы. В курсе рассматривается внешнее и внутреннее содержание проблемы управления затратами, даются теоретические и методологические аспекты процесса их формирования, существенные отличия применяемых понятий (издержки производства и обращения, себестоимость продукции, работ, услуг, затраты и расходы), состав, группировка и классификация затрат, существующие директивные и нормативные документы, пофакторный анализ затрат и пути их снижения.

Особое внимание уделяется установлению связи между издержками и условиями производства и практике составления планово-экономических расчетов разного предназначения, методам и приемам планирования различных элементов себестои­мости, их учету, калькулированию и анализу и их особенностям в транспортной отрасли, подготовить спе­циалистов, обладающих глубокими знаниями в области управ­ления затратами.

Цель данного курса: ознакомить учащихся с полным, всеобъ­емлющим содержанием этой проблемы. Научить их приемам пла­нирования, учета, калькулирования и анализа затрат, составле­нию технико-экономических расчетов разного назначения, но, главным образом, снижению издержек и выбору наиболее эффек­тивных вариантов технических решений различных инноваций.

Основная задача курса:

Раскрыть значение и место проблемы в составе функцио­нальных дисциплин экономики;

Ознакомить с составом и группировкой затрат на транспорте и ее особенностями в данной отрасли, директивными и нормативными документами в области управления затратами;

Показать в их единстве и последовательности существую­щие приемы разработки планов по себестоимости продук­ции, работ, услуг и методы ее учета, калькулирования и анализа;

Изучить методологию составления расчетов по снижению затрат и выявления резервов повышения эффективности производственной деятельности предприятия;

Ориентировать предпринимателей и менеджеров-экономи­стов на осуществление управленческих решений, способ­ствующих бережливости, экономии расходуемых трудо­вых, материально-технических и финансовых ресурсов;

Воспитывать бережливое отношение к расходованию все­возможных ресурсов.

Предмет «Управление затратами» связан со многими дис­циплинами и базируется на знаниях, полученных в процессе их изучения. Прежде всего он расширенно дублирует отдельные положения по себестоимости продукции, работ и услуг, приве­денные в курсах «Экономика предприятий», «Экономика отраслей общественного хозяйства», «Планирование», «Бухгал­терский учет», «Статистика», «Анализ производственной и фи­нансовой деятельности».

Помимо этого курс «Управление затратами» связан с дис­циплинами по технологии и организации производства и це­лым рядом других технических предметов.

Из цикла экономических дисциплин, помимо уже назван­ных к нему непосредственное отношение имеют предметы «Тех­ническое нормирование», «Ценообразование».

Для успешного изучения учебного материала курса следует основательно повторить и вспомнить содержание основных теоре­тических понятий и терминов, смежных экономических дисцип­лин, имеющих непосредственное отношения к проблеме курса.

Понятие управления затратами на предприятии

Сущность затрат

Одновременно с развитием производства развиваются и эко­номическая наука и практика изучения затрат.

В настоящее время можно выделить следующие подходы к изу­чению затрат. Согласно теории трудовой стоимости, затраты народ­ного хозяйства и хозяйствующих субъектов - это труд и только труд. На практике же в составе затрат учитывается использование неко­торых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и обо­ротных фондов, трудовых ресурсов, природных богатств. Сущность затрат с позиций логистической теории - это траты энергии и толь­ко энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии человека. На практике же эти затраты проявляются в виде целенап­равленного и упорядоченного движения и использования некото­рых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств.

На сегодняшний день определение затрат с позиций теории трудовой стоимости является недостаточно глубоким и полным и его нельзя признать приемлемым, а философско-теоретическое определение затрат с позиций логистической теории в прак­тическом плане недостаточно разработано. Поэтому мы рассмат­риваем определение затрат с общепринятых практических позиций.

Управление затратами предприятия является составляющей си­стемы управления предприятием в целом. Поэтому в общих чертах остановимся на некоторых аспектах управления предприятием, чтобы понять сущность управления затратами.

Управление затратами - это выполнение всего комплекса
функций управленческого цикла, направленных на повышение
эффективности использования ресурсов на предприятии.

Цель управления затратами - достижение намеченных результа­тов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.

Управление - деятельность предприятия (организации), направ­ленная на реализацию целей объекта управления при условии ра­ционального использования имеющихся ресурсов.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг.

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» повсеместно используются и такие, как «расходы» и «из­держки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не де­лают различий между этими тремя понятиями. Между тем факти­чески эти понятия имеют разное экономическое содержание.

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях.

1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и ре­ализации продукции за определенный период.

2. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических рас­четах прибегают к денежному выражению затрат.

3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными це­лями, задачами, т. е. объем использованных ресурсов в денеж­ном выражении рассчитывают по основным функциям производ­ства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия.

Правительство Российской Федерации Постановлением от 5 августа 1992 г. № 552 определило состав затрат (не расходов и не издержек!) на производство и реализацию продукции (ра­бот, услуг), включаемых в себестоимость при формировании фи­нансовых результатов предприятия с изменениями и дополнени­ями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 № 661. В настоящее время он не является для пред­приятий обязательным, но руководствуясь этими документами, предприятия на единой методической основе формируют эконо­мический результат своей основной деятельности - прибыль от производства и реализации продукции, работ и услуг.

В затраты на производство и реализацию продукции включа­ются предпроизводственные (единовременные) затраты, произ­водственные затраты, непосредственно связанные с выполнени­ем технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования и машин, управлением произ­водством, и управленческие и коммерческие затраты, связанные с общим, административным управлением и сбытом продукции.

Расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа.

В современной теории и практике термины «расходы» и «до­ходы» предприятия широко используются в бухгалтерском уче­те, и их содержание раскрыто в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ-9/99 - доходы организации и ПБУ-10/99 - расходы организации.

Разность доходов и расходов определяет финансовый резуль­тат деятельности предприятия - бухгалтерскую прибыль (или убыток).

Понятие «расходы» часто принимают идентичным понятию «выплаты». Однако разница между этими терминами есть. Вы­платы представляют собой фактический расход наличных денеж­ных средств (например, покупка за наличные), а расходы - это как оплата наличными деньгами, так и покупка в кредит. Следо­вательно, понятие «расходы» шире понятия «выплаты».

Расходы предприятия в зависимости от их характера, усло­вий осуществления и направлений его деятельности делятся на:

Расходы по обычным видам деятельности;

Операционные расходы;

Внереализационные расходы;

Чрезвычайные расходы.

В дальнейшем мы будем рассматривать только расходы по обыч­ным видам деятельности предприятия, которые связаны с изготов­лением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Именно эти расходы можно сравнивать с затратами и выявлять их различия.

Различия есть во временной соотнесенности расходов и за­трат. Затраты, в отличие от расходов, отражаются в учете предприятия на момент потребления в производственном процессе. В конечном итоге все расходы по обычным видам де­ятельности предприятия за определенный период обязательно должны трансформироваться в затраты. Расходы, не отнесенные к затратам по каким-то причинам, характеризуют ошибки учета затрат на производство и сбыт продукции.

В стоимостной оценке по периодам работы предприятия рас­ходы отличаются от затрат.

Расходы за определенный период работы предприятия могут пре­вышать затраты, быть равными затратам или быть меньше затрат.

Издержки - это реальные или предположительные за­траты финансовых ресурсов предприятия.

Не случайно на практике не приняты выражения «материаль­ные издержки», «издержки труда» - ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смыс­ле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не про­изойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Издержки упущенных возможностей высту­пают как потери дохода при выборе одного из способов осуще­ствления хозяйственной деятельности.

Издержки оказывают влияние на конечный финансовый ре­зультат работы предприятия - прибыль.

Понятие расходов уже понятия издержек оно подразуме­вает лишь конкретные выплаты в определенном периоде.

Затраты и издержки могут совпадать, а могут отличаться друг от друга, причем эти различия носят преимущественно предмет­ный характер. Эти различия обусловлены тремя основными при­чинами:

1. Затраты и издержки различаются сущностной экономиче­ской природой оценки. Затраты имеют расчетную (калькуля­ционную) природу оценки. Они находят отражение во внутрен­нем учете, зависят от применяемой системы учета затрат (полных или частичных затрат) и не обязательно связаны с потоками пла­тежей на предприятии. Издержки же имеют платежную приро­ду и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия.

2. У затрат могут отсутствовать признаки издержек: ряд затрат в производственном учете не имеет аналогов среди из­держек (например, расчетные риски, расчетная заработная пла­та предпринимателя в индивидуальных частных предприятиях, расчетная арендная плата за пользование помещениями, нахо­дящимися в частной собственности у предпринимателя, расчет­ные проценты на собственный капитал, расчетные амортизаци­онные отчисления и др.).

3. У издержек может отсутствовать прямая связь с изго­товлением продукции. Издержки в отчетном периоде, хотя и воз­никают в рамках производственного процесса, не всегда связаны с изготовлением продукции. Например, ремонт объекта, не вклю­чаемого в необходимое для производственной деятельности иму­щество предприятия, пожертвования. Издержки, не относящиеся к данному периоду и поэтому не являющиеся затратами этого пе­риода (например, доплата имущественного и земельного налогов). Издержки, связанные с чрезвычайными ситуациями, не относящи­еся к затратам на производство продукции в отчетном периоде (на­пример, восстановление ущерба, нанесенного стихийным бед­ствием).

Некоторые целевые издержки имеют одинаковую оценку с ве­личиной затрат за определенный период при расчете прибылей и убытков во внешнем (финансовом) отчете предприятия (напри­мер, материальные затраты, оплата труда персоналу, амортиза­ционные отчисления и прочие затраты).

Расходы и издержки могут отличаться от затрат по источ­никам их выплаты.

Расходы и издержки в пределах сумм, нормируемых государ­ством, включаются в затраты на производство продукции, работ и услуг (например, командировочные, представительские, на рек­ламу и др.). Если расходы и издержки превышают нормативную величину, установленную государством, то их величина, превы­шающая нормативную, производится за счет прибыли предпри­ятия или за счет работника, допустившего это превышение (на­пример, разница в стоимости авиабилета бизнес-класса и эконом-класса, если работнику дается право лететь по билету эконом-класса).

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Первой особенностью затрат как предмета управления вы­ступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комп­лектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услу­ги (связь, транспорт и т. д.) Обновляется продукция, пересмат­риваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэто­му рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

Вторая особенность затрат как предмета управления заклю­чается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие за­трат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вто­рых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не ме­нее важная и сложная задача - правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельно­сти предприятия.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета за­трат нет.

Четвертая особенность-это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением ка­питальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая при­быль от производства продукции нередко значительно сокраща­ется из-за высоких затрат на ее утилизацию и т. п.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:

Выявление роли управления затратами как фактора повы­шения экономических результатов деятельности;

Определение затрат по основным этапам экономического жизненного цикла продукта, функциям управления на пред­приятии;

Расчет затрат по операционным и географическим сегмен­там, производственным подразделениям предприятия;

Расчет необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

Подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

Определение технических способов и средств снижения, из­мерения и контроля затрат;

Выявление резервов снижения затрат на всех этапах про­изводственного процесса и во всех производственных под­разделениях предприятия;

Выбор способов нормирования затрат;

Выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Задачи управления затратами должны решаться в комп­лексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы пред­приятия.

При внедрении системы управления затратами возника­ет ряд трудностей, одна из которых состоит в сборе информа­ции. На многих предприятиях составление информации об использованных материалах, сырье, топливе поступает несвое­временно и в искаженном виде, что влечет за собой составление неверных данных величины затрат. Поэтому разработку и внед­рение системы управления затратами необходимо начинать с составления организационной структуры, где будут строго распределены все необходимые функции: сбор информации о затратах, контроль, учет, анализ и планирование затрат и др.

Положительный эффект от управления затратами ожи­дается при системном подходе к решению данных проблем. При успешном использовании системы управления затратами можно определять наиболее выгодные возможности вложе­нии средств, уменьшать непроизводительные затраты, выяв­лять имеющиеся ресурсы снижения затрат, оказывать влия­ние на рыночные цены.

Лидером в современных условиях завоевания рынка яв­ляется предприятие, которое берет за основной ориентир эффективное управление затратами с целью улучшения качества продукции, повышения конкурентоспособности, обеспечения стабильного финансового положения и получения высокой прибыли.

Управление затратами является основным инструментом и организации производственной деятельности предприятия. Выявление внутрихозяйственных резервов способствует возможности снижения затрат, их более эффективному использованию. Все это предрасполагает к повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких темпов прироста прибыли и рентабельности производства.

Планирование затрат

3.1. Необходимость планирования затрат

Руководство предприятия все время стоит перед необходимо­стью выбора оптимальных решений, касающихся цены реализации, номенклатуры, ассортимента и объема выпускаемой продукции, кредитной и инвестиционной политики и многого другого. В поис­ках таких, экономически обоснованных, решений рассчитывают и анализируют альтернативные варианты поведения предприятия.

Недостаточно, чтобы отдельные решения были экономически эффективными сами по себе. Необходимо добиваться того,
чтобы вся деятельность предприятия в комплексе стала рентабельной и обеспечивала денежные поступления в объеме, удовлетворяющем заинтересованные в экономических результатах производства лица (владельцев, кредиторов, руководителей, работников). Основной задачей планирования затрат и является определение экономических результатов деятельности предприятия, ожидаемых в будущем периоде.

Планирование - один из элементов управления, вклю­чающий в себя выбор цели предприятия и средств для ее достижения.

Планирование наводит мост между существующим положе­нием и тем, которого мы хотим достичь в будущем. Основная задача планирования - сведение к минимуму риска пред­принимательства.

Планирование может быть краткосрочным и долгосрочным. Краткосрочные планы составляются на месяц, квартал, год, долгосрочные (перспективные) определяют направления раз­вития предприятия в течение 3-5 лет (для крупных фирм - и на более длительный период).

Задача долгосрочного планирования - на основании анализа шансов и рисков, порождаемых внешней средой, сильных и сла­бых сторон предприятия выбрать адекватный вариант его дея­тельности. Для этого необходимо составить прогноз ожидаемой конъюнктуры и изменения внешней экономической среды (про­считать вероятность спада производства, усиления конкуренции, повышения уровня инфляции и т. п.). Каждое предприятие стре­мится к развитию: необходимо разрабатывать новую продукцию, или совершенствовать выпускаемую, или сочетать оба направ­ления. Развитие требует вложения средств в разработку новых изделий, формирование рынков сбыта, создания соответствую­щего технического и кадрового потенциала, поиска поставщи­ков материальных ресурсов и т. п.

Избирая тот или иной курс действий, особенно предусматри­вающий вовлечение ресурсов в производство на длительный пе­риод, руководство предприятия должно иметь четкое представ­ление о величине затрат, связанных с принимаемым решением.

Каждому рассматриваемому варианту действий соответству­ют определенные затраты, уровень которых необходимо рассчи­тать на стадии планирования.

Планирование затрат - это определение целей пред­приятия и его подразделений в форме постановки про­изводственных задач эффективного использования ре­сурсов и выбора средств для их выполнения.

Планы конкретизируются в сметах, отражающих затраты в денежном выражении. Таким образом, планирование затрат заключается в выявлении состава затрат и их количественной оценке.

Планирование затрат осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и расчета предполагаемой прибыли, является средством увязки натуральных и стоимост­ных показателей производства, выявления и оценки его эконо­мической эффективности.

При планировании решаются следующие задачи:

Расчет стоимости ресурсов, необходимых для производ­ства продукции;

Определение общего объема затрат на производство;

Исчисление себестоимости производства каждого вида продукции.

Плановый объем затрат рассчитывают исходя из намечаемой структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции и объема ее производства.

Вышеназванные задачи решаются путем технико-экономи­ческих расчетов. При этом используют материальные техничес­кие нормы, нормативы труда и иные параметры производствен­ного процесса, фиксируемые технической документацией, а также принимают во внимание экономические условия производ­ственной деятельности: систему оплаты труда, цены ресурсов, нормативы платежей и другие, устанавливаемые законами и нор­мативными актами.

Исходной базой расчетов являются:

Планируемые объемы продукции (работ, услуг) в натураль­ном и стоимостном выражении;

Нормы расхода материальных ресурсов и расчеты потреб­ности в ресурсах в натуральном выражении;

Договоры на поставку материальных ресурсов и выпускае­мой продукции, на оказание услуг, содержащие условия их выполнения и оплату;

Нормы затрат труда, расчеты численности и профессио­нального состава работников и условия оплаты труда;

Экономические нормативы (нормы амортизации, отчисле­ний на социальные нужды, страховых платежей и др.);

Планируемые результаты реализации мероприятий по раз­витию потенциала предприятия;

Мероприятия, разработанные по результатам технико-экономического анализа в части снижения затрат и сокраще­ния потерь.

При проведении расчетов необходимо исходить из следую­щих требований:

Рациональный выбор используемых ресурсов, их структуры и качества, условий поставок, транспортировки, хранения;

Оптимизация условий производства (размер партий, режим работы оборудования, сменности);

Оптимизация процесса производства, совершенствование организации производства в целях сокращения потерь вре­мени);

Выделение затрат, включаемых в себестоимость и возме­щаемых из прибыли;

Распределение единовременных производственных затрат, обеспечивающих производство в течение длительного вре­мени (например, расходов на подготовку и освоение про­изводства новых видов продукции) по периодам пропорци­онально объему выпуска продукции в каждом периоде.

В зависимости от целей планирования, длительности перио­да планирования, этапов разработки планов, определенности номенклатуры выпускаемой продукции, т. е. от полноты исход­ной информации, плановые затраты определяются путем:

Детальных сметно-нормативных расчетов величины необ­ходимых затрат (метод прямого счета);

Укрупненных расчетов предполагаемого изменения базо­вого уровня затрат.

Расчет допустимых затрат

В процессе долгосрочного планирования для выбора пра­вильного решения очень важна информация о составе и струк­туре продукции, о предполагаемых затратах на производство того или иного продукта, об уровне затрат в целом в отдель­ные периоды, о потребности в капитальных вложениях. На основании этой информации решаются вопросы о том, ка­кие товары продавать на тех или иных рынках, по каким ценам, как осуществлять финансирование (из каких источ­ников и в какие сроки), где лучше размещать производство.

Предварительная оценка издержек может предотвратить производство убыточной продукции. Эту оценку следует производить на основе: четко определенных объемов про­изводства (желательно предусмотреть многовариантные задания и расчеты соответствующих затрат); технологии производства изделий; вариантов замены материалов; цен на материалы и тарифы на услуги других предприятий; раз­бивки затрат и качественных показателей на составляющие для сравнения их с затратами и показателями, достигнуты­ми конкурирующими предприятиями. Предварительная оценка призвана выявить необходимость дальнейшей мо­дернизации изделия. При разработке перспективных (дол­госрочных) планов оценка предполагаемых издержек учи­тывает затраты на новое оборудование и другие элементы основного капитала.

К расчету предварительных затрат следует приступать на стадии разработки изделия и маркетинговых исследо­ваний, так как именно в ходе конструирования, разработ­ки технологии, определения емкости рынка закладывается уровень затрат, начинается планирование доходов и конт­роль за издержками производства.

При оценке конечных затрат надлежит учесть все воз­можные расходы на изготовление стандартного изделия. Так как выпуск нового изделия часто требует больших ма­териальных и трудовых затрат и накладных расходов, надо выявить отклонения от затрат на аналогичные виды уже освоенной продукции.

На этапе текущего планирования в условиях рыночной экономики объем допустимых затрат на изделие диктует ры­ночная цена, основу которой составляют затраты предприя­тий-конкурентов, производящих аналогичную продукцию.

Допустимые затраты предприятия на производство и реализацию i-го изделия Здоп i, можно рассчитать по формуле

Здоп i = Црынi / Кренi ,

где Црынi - рыночная цена i-го изделия; Кренi - коэффици­ент рентабельности i-го изделия, рассчитываемый как от­ношение прибыли к себестоимости изделия.

Допустимые материальные затраты Зм по i-му изделию рассчитывают по конструкторско-технологическим докумен­там исходя из норм расхода и рыночных цен материалов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов:

Змi = gj* Цj ,

где gj - норма расхода j-го материала, комплектующего изде­лия, покупного полуфабриката; Цj - рыночная цена j-го мате­риала, комплектующего изделия, покупного полуфабриката.

Допустимые затраты на основную заработную плату ра­бочих Зосн.раб определяют с учетом установленной текущим планом доли коммерческих расходов, накладных косвенных расходов и дополнительной заработной платы к основной заработной плате рабочих (сметной ставки списания наклад­ных расходов).

1. Если эта доля меньше единицы, расчет ведут по формуле

где , , - соответственно ставки списания на изделие коммерческих, накладных расходов и дополни­тельной заработной платы рабочих;

2. Если эта доля превышает единицу, используют формулу:

Если объем допустимых затрат таков, что угрожает убыт­ками предприятию, это сигнал, оповещающий, что изделие экономически неконкурентоспособно и надо принимать сроч­ные меры для повышения эффективности производства.

Причины превышения экономически целесообразного уровня затрат следует искать в несовершенной конструк­ции изделия, устаревшей технологии производства, мето­дах учета и контроля затрат, которые не способны ком­пенсировать повышенные расходы на отдельные виды ресурсов (например, энергоносители и др.). Предваритель­ная оценка допустимых конечных затрат - это основа повышения конкурентоспособности предприятия.

Таблица 4.1 - Постадийный состав затрат

Стадия	Статья затрат
НИОКР	- Предпроектные исследования и доработка замысла. - Разработка технического задания - Разработка эскизного проекта - Разработка технического проекта - Подготовка конструкторской и рабочей документации на опытный образец или партию - Подготовка рабочей конструкторской и технологической документации для изготовления опытного образца (партии) - Изготовление и испытание опытного образца (партии)
Произ­водство	- Подготовка и освоение серийной продукции - Производство - Поддержание технического уровня и качества серийно освоенной продукции
Реализа­ция	- Тара и транспортные операции, связанные с доставкой готовой продукции до места потребления - Обеспечение ее сохранности и эксплуатационных характеристик при транспортировке и реализации - Содержание торговой фирмы изготовителя - Маркетинговые исследования
Эксплуа­тация	- Приобретение - Монтаж - Подготовка продукции и кадров к эксплуатации - Текущие эксплуатационные расходы - Ремонт и обслуживание - Поддержание и улучшение эксплуатационных свойств продукции
Утилизация	- Исследования - Изготовление средств утилизации - Транспортировка - Специальные контейнеры, тара и т.д.

Объем затрат на отдельных стадиях жизненного цикла зависит от характера продукции, ее технической сложности и новизны. Принципиально новая, технически сложная; наукоемкая продукция требует больших затрат на НИОКР, порой во много раз превышающих затраты на всех остальных стадиях жизненного цикла.

Стадии жизненного цикла налагают определенные особенности на методику расчета затрат.

Так, на стадии НИОКР затраты исчисляют укрупненно по этапам работ. На этапе НИР затраты устанавливают лимитные, т.е. как ориентировочную границу, определяемую конкурентоспособной ценой. При выполнении технического задания на разработку продукции точность определения суммарных затрат увеличивается: конкретизируются расходы на ОКР и затраты на подготовку производства, лимитные затраты в производстве дополняются расчетами удельных показателей трудоемкости и материалоемкости. На этапе о и испытания опытного образца (партии) продукта достигается такая степень детализации затрат ресурсов, которая позволяет принять их в качестве укрупненных плановых нор и нормативов на стадии изготовления продукции.

На стадии производства точность определения за­трат зависит от масштабов выпуска продукции: чем он боль­ше, тем точнее должны быть нормы и нормативы, исполь­зуемые для определения затрат.

На стадии реализации методика исчисления затрат зависит от конструктивных особенностей продукции, ус­ловий ее транспортировки, хранения и сбыта. Реализация малогабаритных, простых по конструкции изделий, выпол­ненных из материала, который не требует особых условий транспортировки и хранения, обходится дешевле. Однако независимо от характера продукции (работ, услуг) в затраты на реализацию включают расходы на маркетинг, которые зависят от рыночной стратегии предприятия.

На стадии эксплуатации степень детализации и точности норм и нормативов, на основании которых рассчитывают затраты, обусловливается сроком эксплуатации продукции.

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими тремя понятиями. Между тем различия есть.

Издержки - это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещения финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период.

Расходы представляют собой финансовые затраты на зарабатывание доходов в течение определенного периода. Понятие расходов уже понятия издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции, и выплатами из прибыли предприятия. Например, командировочные расходы, представительские расходы, включаются в затраты в пределах норм, утвержденных Минфином РФ, сверх норм - оплачивается за счет прибыли.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции.

Чтобы провести различия между расходами данного периода и возникающими в связи с ними затратами, отметим следующее:

затраты текущего года являются также расходами предприятия за этот год;

затраты, понесенные до текущего года, становятся расходами данного года и появляются как активы на начало года;

затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут отражены как активы на конец текущего года.

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях.

Затраты определяются использованием ресурсов отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.

Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции или производственного подразделения предприятия.

Правительство Российской Федерации Постановление от 5 августа 1992 №552 определило состав затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость при формировании финансовых результатов предприятия.

Предметом управления в исследуемой дисциплине являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Особенности затрат

1) Динамизм . Затраты находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали, тарифы на энергоносители и услуги. Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

2) Многообразие затрат , требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача – правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения , учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учет и затрат нет.

Четвертая особенность – это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т. п.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:

Выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

определение затрат по основным функциям управления;

расчет затрат по производственным подразделениям предприятия;

исчисление необходимых затрат на единицу продукции;

подготовка информационной базы, позволяющей оценить затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

выбор способов нормирования затрат;

выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия.

Функции управления затратами.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую подсистему (объект управления).

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, отделов и т.д.) Отдельные функции и элементы управления затратами выполняются служащими предприятия непосредственно или при их активном участии. Например, диспетчер влияет на координацию и регулирование производственного процесса, а следовательно, на производственные затраты; бухгалтер выполняет учет затрат и т. п.

Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию и утилизацию продукции.

Общая схема взаимодействия функций управления затратами на предприятии показана на рис.

Управление затратами не является самоцелью, но совершенно необходимо для достижения предприятием определенного экономического р результата, повышения эффективности работы.

Функции управления затратами первичны по отношению к производству, т.е. для достижения определенного производственного, экономического, технического или другого результата сначала нужно произвести затраты. Поэтому цель управления затратами состоит в достижении намеченных результатов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.

Прогнозирование и планирование затрат подразделяется на перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования).

Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции, увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.

Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия.

Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инфляционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления предприятием, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочное планирование затрат, отражающее нужды ближайшего будущего, более точно, поскольку обосновывается годовыми, квартальными расчетами.

Организация - важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, каким образом на предприятии управляют затратами, т.е. кто это делает, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами. Определяются места возникновения затрат, центры ответственности за их соблюдение. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация и регулирование затрат предполагает сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации. Если выясняется, что изменились условия выполнения плана, то затраты, запланированные на его реализацию, корректируются. Своевременная координация и регулирование затрат позволяет предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Активизация и стимулирование подразумевают изыскание таких способов воздействия на участников производства, которые побуждали бы соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Подобный образ действий может мотивироваться как материальными так и моральными факторами. Нельзя стимулы к соблюдению и экономии затрат заменять наказанием за перерасход. В этом случае работники основные усилия будут прикладывать к тому, чтобы оспорить уровень планируемых затрат, завысить его. Тогда достижение основной цели предприятия – получение максимально возможной прибыли за счет снижения затрат – станет трудновыполнимой задачей.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений. Например, при оценке стоимости материальных производственных запасов произведенные затраты устанавливаются путем производственного учета, а информацию о фактических результатах деятельности предприятия и всех его расходах на производство поставляет бух. учет. Производственный учет входит в систему управленческого учета, позволяющего контролировать затраты и принимать решение об их целесообразности.

Анализ затрат , составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Функции контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь, сравнения запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля обуславливается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если эти последние не могут быть выполнены вследствие объективного изменения производственных условий.

Итак, управление затратами – это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Принципы управления затратами.

Основные принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему:

системный подход к управлению затратами;

единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;

управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия – от создания до утилизации;

органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции;

недопущение излишних затрат;

широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;

повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Системный подход находит свое выражение в том, например, что эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого слабого звена системы. Что бы то ни было: низкий уровень нормирования затрат, посредственная мотивация и стимулирование персонала за снижение, недостаточный по объему и неудовлетворительный по качеству анализ, система затрат, не обеспечивающая потребности руководства, - оно неизбежно скажется на функционирование системы. Именно слабое звено определяет надежность (эффективность) работы всей производственной системы, какой является предприятие. Недостаточное внимание к одной функции управления затратами может свести на нуль всю работу.

Методическое единство управления затратами на разных уровнях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии.

Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

Любая предпринимательская деятельность имеет целью получение прибыли, приумножение капитала. Но для того, чтобы получить прибавочную стоимость, сначала нужно что-то вложить, и именно этими вложениями и ограничена возможная эффективность бизнес-деятельности. То есть, можно сказать, что именно затраты являются определяющим фактором получения прибыли. Вот почему управление затратами имеет такое немаловажное значение.

Рассмотрим все особенности, касающиеся управления затратами в предпринимательстве.

Что такое управление затратами

Если разрыв между используемыми ресурсами и получаемой прибылью слишком велик, речь идет об убытке, а значит, неэффективном управлении.

Постановка качественных целей, их корректировка, прогнозирование исходов, определенное воздействие на производственные процессы с наиболее рациональным применением имеющихся ресурсов – это и есть управление . В этот процесс включаются следующие действия:

• прогнозирование;
• планирование;
• организация деятельности;
• координация процессов;
• регулирование;
• учет и мониторинг;
• калькулирование;
• контроль;
• анализ.

Затраты, издержки, расходы

Термины, кажущиеся непрофессионалу синонимичными, на самом деле имеют важные оттенки значений, которые надо различать, чтобы понять, как они вписываются в систему управления расходной частью бизнеса.

Расходы – экономическое понятие, которое характеризует бизнес-траты на основные цели производства, реализации и приобретения активов и другой деятельности, которую можно оценить в денежной форме. Это относительное уменьшение экономической выгоды вследствие убытия активов или выполнения определенных финансовых обязательств, а значит, и снижение общего размера капитала. Это понятие относится в большей степени к денежным потокам.

Издержки – те траты, которые вытекают из уже созданной ранее прибыли; они связаны с производством и сопутствующей деятельностью организации, например, на управление, на социальную сферу, транспортные и другие накладные денежные вложения. В основном, из состава издержек в процессе деятельности формируется себестоимость.

• материальные средства;
• сырье;
• материалы;
• энергия;
• рабочее время.

ВАЖНО! Когда речь идет об организации управления затратами на предприятии, важно учитывать не только денежные, но и натуральные активы: именно этим и определяется, в конечном итоге, успех предпринимательской деятельности.

Планирование затрат

Это основа управления. Грамотно запланированный процесс практически гарантирует эффективный результат.

Основная цель планирования затрат – определение и утверждение оптимальной суммы на те или иные затраты в определенном периоде. Планирование должно различаться по видам деятельности и типам производимой продукции.

Планирование осуществляется в форме составления бизнес-плана организации на конкретный временной период, чаще всего на учетный год. От него зависят такие ключевые бизнес-элементы, как:

• план производства;
• фонд заработной платы;
• планируемое снабжение предприятия.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Составляя план на каждый последующий период, важно добиваться экономически обоснованного уменьшения затрат по сравнению с предыдущим: тогда можно говорить об эффективности, прогрессе и росте прибыли.

При планировании затрат целесообразно принимать во внимание производственные инновации, позволяющие повысить уровень производства, модернизировать технологию, усовершенствовать организацию труда, то есть в целом обеспечить развитие.

Нормативный метод управления затратами

Предусматривает координацию норм затратной части производства, то есть сравнение фактических показателей с теми, что предусматривались по плану. Если выявились отклонения, нужно исследовать их причину и принять определенные меры по их недопущению в дальнейшем.

Для того, чтобы определить фактические показатели, нужно исследовать затраты, фиксировать их, то есть учитывать в определенной документации.

Затраты отражают в следующих официальных бумагах организации:

• месячной, годовой, квартальной сметах - в них фиксируются текущие (краткосрочные) затраты;
• в производственной смете - тут предусматриваются ресурсы на оплату вознаграждения за труд, использование оборудования и аппаратуры, другие траты на производство;
• в смете расходов на управление;
• в коммерческой смете - все, связанное с реализацией.

К СВЕДЕНИЮ! Главная задача при составлении смет – выбор приоритетных затрат.

Методы контроля и снижения затрат

Не всегда снижение затрат должно быть самоцелью любого управления ими. Иногда оправдано временное их повышение, если в долгосрочной перспективе это приведет к росту производства, увеличению конкурентоспособности, повышению спроса.

Тем не менее, основной задачей управления является все же минимизация затрат, выражающаяся в максимальном контроле всех факторов, влияющих на них на разных стадиях предпринимательства, а также на конечный размер. К таким факторам относятся:

• оптимальность наращивания объемов производства;
• увеличение интенсивности и эффективности применения средств производства;
• оптимизация отношений с контрагентами - заказчиками, поставщиками и т.п.;
• уменьшение цикла операций;
• совершенствование технологического процесса;
• экономия дополнительных затрат.

Современные организационно-экономические методы снижения и контроля затрат

1. «Тендер». Предприниматель должен умело «отбирать» наиболее перспективных поставщиков и рентабельных заказчиков.
2. «Коусорсинг». Все знают, что оптом покупать дешевле. Почему бы не осуществлять совместные с другими предпринимателями поставки необходимого сырья и других ресурсов, при этом существенно экономя затраты?
3. «Аутсорсинг». Вместо рабочей силы предприятия можно использовать сторонние организации для выполнения отдельных функций, операций, видов деятельности, если такое делегирование позволит сэкономить ресурсы - как финансовые, так и временные.
4. Уменьшение себестоимости дает наибольший эффект по экономии затрат: включает в себя технологическое совершенствование, оптимальность выбора сырья и способа его использования, конструктивные изменения в продукции; экономии энергетических ресурсов и т.п.
5. «Стандарт-кост» - один из самых первых методов, применяемыхв мировой экономике для управления затратами. Заключается в тщательном планировании и нормировании ресурсов, осуществляемом еще до начала деятельности, дифференцированное по различным расходным статьям.
6. - разделение затрат на переменные и постоянные и их раздельный учет.
7. « JIT » (от «just in time» - «точно в срок») - количество ресурсов должно быть оптимальным, не больше и не меньше требуемого, избыток является негативным фактором, тормозящим развитие (имеется в виду не денежные, а материальные активы).
8. «АВС» («Activity Based Costing» - учет затрат по работам) - метод разложения технологических процессов на элементарные операции и учет затрат на каждую из них.
9. «LCC» («Life Cycle Costing» - управление затратами жизненного цикла) - вычисление полного «жизненного цикла» производимого товара - от его планирования до реализации.
10. Сравнение с конкурентами - определение тех позиций, по которым предприятие отстает от конкурентов, анализ причин аутсайдерства по конкретным позициям и поис возможных оптимизационных решений.
11. Функционально-стоимостный анализ - снижение затрат при сохранении качественных показателей продукции.

Владимир Корнюшин Директор по развитию «Академии консалтингового искусства», преподаватель СПбГИЭУ и PMI
Журнал The Chief

Чем крупнее оборот компании, чем больше у нее клиентов, тем сильнее она зависит от эффективного управления затратами. Даже прибыль здесь (как ни странно) может отойти на второй план: вся она утечет, как в черную дыру, и растворится в холодных строчках бухгалтерской отчетности.

Помните, в школьных учебниках по математике была такая задача — про бассейн, в который через одну трубу вода втекает, а через две вытекает, и надо было рассчитать, через какое время бассейн наполнится?

Любая компания как раз и напоминает такой бассейн. По трубе, как легко догадаться, текут деньги. Причем если труба, по которой эти деньги поступают, действительно всего одна (эта труба — наша основная деятельность), то труб, по которым они утекают от нас, — великое множество.

Важно еще одно — в большинстве случаев мы работаем на конкурентном рынке. А это значит, что входящая труба может и иссякнуть. Ну, например: наша цена не может быть выше, чем у конкурентов, притом, что закупочные цены редко удается получить лучше среднерыночных, несмотря на все усилия менеджеров по сбыту и закупкам.

Международный опыт бизнеса показывает, что на конкурентных рынках подчас критическими становятся не внешние, а внутренние конкурентные преимущества.

Правильная система контроля и управления затратами позволяет их снижать, а значит, снижать риски бизнеса с одной стороны и получить большую прибыль при той же цене и обороте — с другой.

Думать о хорошем

Управление затратами является составляющей деятельности любой организации, причем не только бизнес-организации. Однако моделям на основании которых осуществляется это управление, уделяется обычно не так уж много внимания. Не удивительно, что, например, большинство аудиторских фирм, которых мы просили прокомментировать их практику применения моделей управления затратами, оказались не готовы ответить на этот в общем-то прозаичный вопрос. Хотя это несколько печально.

Причина скорее всего в менталитете российского предпринимателя — он хочет думать лишь об успехе и поэтому склонен с интересом говорить о прибыли, о показателях эффективности использования средств, об анализе результатов финансовой деятельности, эффективности использования капитала, но… не слишком склонен думать о затратах, хотя контроль над ними является одной из важнейших составляющих успеха.

Увеличение объема продаж является важной составляющей успеха, но на самом деле также часто ведет и к серьезным проблемам. Среди них — увеличение накладных расходов, снижение квалификации персонала и качества оказываемых услуг, увеличение «текучки» клиентов и снижение доли лояльных клиентов и так далее.

Правильное управление затратами, в свою очередь, создает у фирмы солидный запас прочности и повышает ее эффективность, а значит, усиливает ее способность к защите своих рыночных интересов и способность при прочих равных условиях получить большую прибыль или создать больший бюджет продвижения.

Модели прошлых лет

По мнению генерального директора консалтинговой группы «БИГ-Петербург» Льва Григорьева, «область управления затратами — одна из самых проработанных в мировой практике. Существует несколько стандартов, которые применимы к различным видам деятельности, но все российские компании могут ими воспользоваться в силу низкой управленческой культуры на всех уровнях. Грамотно поставленный бюджет доходов и расходов — большая редкость, соблюдение в первичном учете правил отнесения затрат — еще большая.

Так что с этого надо начать — научиться работать по правилам, а потом уже думать о более сложных моделях. Если же опять говорить о лучшей мировой практике, то все эти модели, разработанные в эпоху «массового производства» — уже прошлое.

Сейчас в центре внимания передовых компаний — управление затратами в рамках концепции lean production (бережливое, рациональное производство), когда объектами сокращения являются системные издержки, связанные с исключением запасов, очередей, избыточной обработки и т. д. Это тесно связано с процессным подходом, выделением ключевых клиентских групп, на которых работают сквозные бизнес-процессы. Они «вытягивают» из ресурсов предприятия только необходимое, заставляют не делать лишних движений, дают уникальную возможность сокращать затраты и улучшать потребительское качество одновременно».

DC, SC, ABC

Принципиально управление затратами возможно на основе двух систем базовых принципов — direct-costing и standart-costing. Так, например, по заявлению специалистов аудиторско-консалтинговой компании «Вердикт», большинство обращающихся к ним клиентов используют именно принципы direct-costing, однако крупные и производственные организации обычно применяют метод АВС-costing (позже мы расскажем о нем подробнее).

Standart-costing — это система измерения оценочных размеров издержек на каком-либо участке, т.е. тех, которые должны быть понесены, а не фактически (опирается на нормативные издержки).

Система нормативного учета (standart-costing ) предполагает анализ отклонений фактических затрат от нормативных, что являются важной информацией для управления. По мнению г-жи Сулоевой, преподавателя и консультанта СПбГПУ по вопросам управленческого учета и контроллинга, система standart-costing , несмотря на то, что она уже более полувека морально устарела, довольно часто используется в практике российского бизнеса, скорее в следствие привычки, чем из-за неких плюсов, связанных с ней. Хотя стоит отметить, что в некоторых случаях standart-costing является идеальной системой — например при наличии у вас двух или более однотипных предприятий.

Правда тут есть одна маленькая хитрость — правильно выбрать показатели для стандартизации.

На практике элементы standart-costing можно встретить не так уж редко. Его плюсы прежде всего в простоте. Если вы возглавляете, например, животноводческую ферму, и ваш производственный цикл повторяется из раза в раз, а все нормы едины и неизменны, то, открывая следующую ферму, просто и эффективно вести учет и контроль затрат на основе простого их сравнения.

Гораздо хуже, хотя и очень часто можно встретить, когда российские компании применяют элементы standart-costing при оценке деятельности структурных подразделений, находящихся в разных рыночных условиях.

Предположим, у вашей компании есть офисы в Москве и в Новосибирске. Очевидно, что расходы будут носить совершенно разный характер — стоимость аренды, персонала, транспортные расходы и т.д., и т.п. — все это будет очень сильно отличаться.

На самом деле даже если эти два офиса будут находится в одном городе и даже в одном районе, но созданы в разное время, структура их затрат (и прибылей) может значительно отличаться: если они находятся на разных стадиях жизненного цикла, то менеджерам более «молодого» офиса придется тратить больше средств на рекламу, продвижение — и не только. А значит, standart-costing здесь уже неприменим.

Direct-costing — метод учета в системе контроллинга, основанный на определении реальной стоимости продукции и услуг вне зависимости от расчетных условно-постоянных и накладных расходов

Система direct-costing предполагает учитывать себестоимость продукции только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельных счетах и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат.

В чем плюс системы direct-costing? Главный плюс — возможность управлять предприятием! Проблема в том, что достаточно часто российские компании оценивают деятельность с точки зрения прибыли на конец периода. Это может быть год, квартал или месяц, однако у растущей компании даже при снижении эффективности работы прибыль может продолжать расти, компенсируясь за счет увеличения объема продаж. В результате если у таких компаний начинает падать прибыль, то это говорит о настолько больших и запущенных проблемах, что решать их уже может быть поздно.

Во-вторых, рынок находится в постоянной динамике и важно представлять, как именно работает в данный момент времени то или иное структурное подразделение. Direct-costing как раз и позволяет решать эти действительно важные проблемы и управлять фирмой на основании не прибыли или оборота, а маржинальной прибыли.

Target Costing - целевое планирование затрат

Бить точно в цену

Еще одной интересной попыткой уйти от традиционного учета издержек является алгоритм Target Costing. Основу концепции составляет изменение взгляда на взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости. То есть ожидается, что новую продукцию удастся реализовать по цене, которая полностью покроет затраты и обеспечит прибыль, необходимую для дальнейшего развития бизнеса. Для традиционной продукции применение такой формулы возможно лишь теоретически. Поэтому создатели системы Target Costing изменили порядок действий в этом выражении, соответственно изменились и приоритеты составляющих:

Целевая себестоимость = Целевая цена - Целевая прибыль

Одно из первых, но актуальных и сегодня, определений Target Costing, приведенное М. Сакураи в 1989 г., подчеркивает именно комплексность и объединяющую сущность этой концепции: «Target Costing может быть определен как средство управления затратами, применяемое для снижения любых затрат, связанных с продуктом в течение всего периода его жизненного цикла, путем объединения усилий производственных, конструкторских, исследовательских, маркетинговых, экономических подразделений компании».

Последовательность действий в концепции Target Costing

Target Costing — модель, построенная на принципах GAP-анализа и удобная на этапе планирования, однако требует прекрасного понимания рыночной ситуации и наличия у вас на руках результатов грамотного маркетингового анализа, поэтому в российской практике малоприменима.

Activity based costing — исчисление себестоимости по объему хозяйственной деятельности

Если же говорить о конкретных методиках, то наибольшее распространение в российской практике получил такой метод, как уже упомянутый выше АВС-costing .

Просто, как ABC

АВС — английская аббревиатура, которая расшифровывается как Activity Based Costing, то есть «учет по видам деятельности» или «расчет затрат на основе бизнес-процессов».

Начиная с 1991-1992 гг. он получил широкое признание как основа для принятия стратегических решений, управления затратами и повышения прибыльности на основе реинжиниринга и контроля эффективности бизнес-процессов.

Простейшая схема АВС-Costing

Планирование и учет по видам деятельности, называемое чаще ABC-costing , предполагает сопоставление в планово-аналитической и учетной деятельности затрат и видов деятельности предприятия, приведших к образованию данных затрат (в традиционных системах планирования и учета затраты калькулируются по местам их возникновения). Тем самым обеспечивается возможность оценки эффективности затрат и выявление:

• «оправданных» затрат, где полезный эффект (рост финансовых результатов) превышает величину затрат;
• «неоправданных» затрат (убытков), где величина затрат больше, нежели полезный эффект от их осуществления.

АВС-costing дает нам возможность разделить учет (и структурные подразделения компании) на более важные и менее значимые и выявить наиболее проблемные зоны, которые могут стать (или являются) источниками убытков.

Метод АВС-costing хоть и не идеален, но на настоящий момент несомненно является одним из лучших и используется как самостоятельно, так и в комплексе с другими методами учета затрат.

Если говорить о мировой практике, где уже давно активно и максимально используются информационные технологии, то можно привести в качестве примера такую модель, как модель оптимального бюджетирования , которая, разумеется, учитывает не только затраты, а дает комплексную оценку деятельности компании.

Модель оптимального бюджетирования — стратегический программный продукт, уже достаточно известный и базирующийся на учетно-аналитических разработках последнего поколения:

• учета, планирования и анализа по видам деятельности (Activity-Based Costing);
• теории стоимости фирмы (Welfare of the Firm Theory).

Теория стоимости фирмы обеспечивает построение интегральных моделей хозяйственной деятельности, где любое управленческое решение (в том числе и затраты) рассматривается в контексте влияния на величину рыночной стоимости фирмы (в акционерном обществе — на сумму текущей рыночной стоимости акций). Основным достижением данных моделей является то, что в них обеспечивается количественная соизмеримость эффекта от осуществления плановых мер между тремя основными блоками хозяйственной деятельности:

• текущими операциями;
• инвестиционной деятельностью;
• привлечением источников финансирования и задачами поддержания финансовой стабильности.

Формализованная система аналитической обработки бюджетных данных, в частности затрат, существенна вследствие того, что динамика этих показателей оказывает эффект на все сферы управленческой политики — ценообразование, структуру производства, распределение прибыли, экономическое прогнозирование и пр., поэтому для целей составления корректного управленческого бюджета (master budget) необходима разработка автоматизированных модулей для решения задач так называемого «анализа чувствительности» (sensitivity analysis), показывающая количественный эффект от возможных отклонений фактических бюджетных параметров от плановых на различные аспекты деятельности компании (оборачиваемость активов, объем продаж, рентабельность и пр.), а также предлагающая набор ситуационных управленческих решений (то есть — какие управленческие меры могут быть приняты в случае данной динамики бюджетных данных).

Вместо резюме

Таким образом, в настоящий момент перед каждой российской компанией ненавязчиво стоит вопрос о выборе оптимальной модели управления затратами, на базе которого возможно будет провести внедрение такого контроля, который позволит увеличить эффективности инвестиций и в целом фирмы.

Решение это не легкое, но… если бы мы хотели, чтобы было все легко — мы бы сидели дома, а не в бизнесе.

Правильный выбор модели учета затрат в настоящий момент можно отнести к одному из важнейших решений, которое должен принять руководитель современной фирмы. Важность этого решения возрастает по мере увеличения размеров компании: если вы — директор сравнительно небольшой фирмы, то вашими конкурентными преимуществами в первую очередь являются способность подстраиваться к клиентам, гибкость и индивидуальность подхода. Невнимание к затратам не будет критической ошибкой, а всего лишь снизит вашу прибыль. Но чем фирма крупнее, тем больше ее преимущества становятся скорее внутренними, чем внешними.

Крупная фирма, состоящая из тысяч и десятков тысяч сотрудников и сотни тысяч, а то и миллионов клиентов чисто физически не может приспособиться к каждому из них. А значит, преимущество — у лидера по издержкам. Та компания, которая наиболее эффективно управляет своими издержками, имеет больше шансов выиграть в нескончаемой игре по имени «бизнес».

Что, собственно, и требовалось доказать.